单位虚开增值税专用发票的处罚及其情形

　　一、单位虚开增值税专用发票的处罚

　　1.对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;

　　2.虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;

　　3.虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

　　二、虚开增值税专用发票的几种情形

　　1.为他人虚开

　　（1）行为人为牟取非法利益，注册公司骗购增值税专用发票进行虚开，即所谓的“开票公司”。开票公司采用的方法，一是采用开具阴阳发票，即大头小尾式，二是为他人虚开后又从他人处购进伪造的增值税专用发票或让他人为自己虚开，以达到来少缴或不缴虚开发票行为产生的“应纳税额”。

　　（2）公司在购货环节取得进项增值税专用发票，而在销售货物时不向客户开具销项增值税专用发票或客户不要发票，造成税务部门的留存抵扣税款增多，行为人为牟取非法利益，利用公司在税务部门的留存抵扣税款，而进行虚开。

　　（3）公司享受税收优惠政策，行为人为牟取非法利益而进行虚开。

　　（4）行为人在受票方的指使下，为牟取非法利益，提供公司的增值税专用发票给受票方虚开，而由受票方为出票方解决进项抵扣发票。

　　（5）行为人为增加公司营业额与受票方进行互相开具增值税专用发票，即所谓的“对开”;或接受出票方的指示，将应开具给出票方增值税专用发票而开具给第三人（出票方指示单位）。

　　2.让他人为自己虚开

　　（1）行为人为偷逃国家税收，让他人为自己虚开增值税专用发票。

　　（2）行为人在购进货物时未取得增值税专用发票或可以抵扣的其他发票，从第三人处让他人为自己虚开增值税专用发票。

　　（3）在上述两种情况下，行为人并不直接向出票方虚开，而是通过第三人的介绍让他人为自己虚开。

　　（4）为他人虚开类型中的第4、5项的情况，在这种情况下行为人兼有为他人虚开、又让他人为自己虚开的两种行为。

　　（5）行为人销售货物或者提供加工、修理、修配劳务后，没有增值税专用发票或不开具自己的增值税专用发票，而让他人为自己代开增值税专用发票给第三人（客户）。

　　（6）在第5项的情况下，行为人无少缴税的故意，将代开增值税专用发票的应缴税额如数交给出票方，即代开代缴。

　　3.介绍他人虚开

　　（1）为牟取非法利益，纯粹的、游离双方的职业化中介人，在为他人虚开和让他人为自己虚开中间的实施介绍行为。

　　（2）出于情面或江湖义气受出票方或受票方的指使而实施介绍行为。

　　4.为自己虚开

　　（1）为他人虚开中为掩盖虚开又从他人处购进伪造的增值税专用发票或虚假注册多家公司为自己虚开。

　　（2）行为人为偷逃国家税收，从他人处购进增值税专用发票或伪造的增值税专用发票为自己虚开。

　　三、虚开增值税专用发票是犯罪吗

　　本条虽然对虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款罪未规定任何情节上的限制，但并非所有的虚开增值税专用发票的行为和虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为都应以犯罪论处。对于其中情节显著轻微、危害不大的行为，应根据本法第13条但书的规定，不认为是犯罪。如虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票数额较小而又无伪造、非法购买增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票等其他情节的，虚开数额较小尚未造成偷税、骗取出口退税等其他后果的;图谋虚开但尚未着手且无其他严重情节的;在他人的威胁、要挟之下被迫为他人虚开但虚开数额不大的，等等，应不作为犯罪处理。

　　找法网需要指出，根据最高人民法院对全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的有关司法解释，虚开增值税专用发票税款数额1万元以上或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上，即应认定为犯罪，否则不是犯罪。在无新的司法解释之前，这一标准可资参考。