企业债务重组核算例析

　　甲企业和乙企业同为增值税一般纳税人，且均适用17%的增值税税率。由于甲企业陷入经营困难，资金紧张，导致拖欠乙企业购货款50万元已达两年之久，而且短期内仍然无法偿还。2012年7月1日，甲乙双方协商，乙企业同意甲企业以其生产的不需缴纳消费税的A产品来清偿50万元的债务。A产品的公允价值为 35万元，假设公允价值与应税价格相同，生产成本为30万元。乙企业于协商当日收到A产品，并作为库存商品验收入库。乙企业已对该债权计提了5万元的坏账准备。

　　由上述资料可知，甲乙双方存在真实的债权债务关系，债务人甲企业财务困难，债权人乙企业同意作出让步，所以该交易符合债务重组特征，且属于典型而且常见的用非货币性资产存货清偿来清偿债务，故属应按视同销售进行账务处理的债务重组业务。下面就债务人、债权人分别进行分析和编制会计分录：

　　(1)债务人甲企业的账务处理如下：

　　首先，要对重组协议进行分析，并确认债务重组利得。由于重组时该债务的账面价值为50万元，而用于清偿债务的A产品如果对外销售，只能实现价税合计40.95万元，所以甲企业从债务重组中实现利得9.05万元。

　　其次，编制2笔会计分录，一是转销债务，确认销售收入实现;二是结转销售成本：

　　借：应付账款——乙企业 500000

　　贷：主营业务收入——A产品 350000

　　应交税费——应交增值税——销项税额 59500

　　营业外收入——债务重组利得 90500

　　借：主营业务成本——A产品 300000

　　贷：库存商品——A产品 300000

　　(2)债权人乙企业的账务处理如下：

　　首先，要对重组协议进行分析，判断是应确认债务重组损失还是冲减资产减值损失。由于重组时该债权的账面余额为50万元，因为该债权已计提坏账准备5万元，故其账面价值为45万元;而收到的用于债务清偿的A产品的价税合计为40.95万元，所以乙企业因债务重组而产生的损失就是4.05万元。

　　其次，编制会计分录，在冲销债权账面价值的同时反映新收到的资产增加，同时倒挤出债务重组损失：

　　借：库存商品——A产品 350000

　　应交税费——应交增值税——进项税额 59500

　　坏账准备 50000

　　营业外支出——债务重组损失 40500

　　贷：应收账款——甲企业 500000

　　如果A产品的价税合计为46.8万元，即该金额大于债权的账面价值45万元但小于账面余额50万元时，则会计分录应为：

　　借：库存商品——A产品 400000

　　应交税费——应交增值税——进项税额 68000

　　坏账准备 50000

　　贷：应收账款——甲企业 500000

　　资产减值损失 18000