固定资产的实质性程序

　　一、固定资产的实质性程序

　　１、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表。检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

　　２、固定资产实施实质性分析程序（总体合理性）。

　　基于对被审计单位及其环境的了解，建立有关数据的期望值：

　　（１）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；

　　（２）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

　　３、实施检查重要固定资产，确定其是否存在（重点是本期新增加的重要固定资产），关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。

　　（１）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（存在）；

　　（２）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。

　　４、检查固定资产的所有权或控制权（所有权审计）。

　　对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。

　　对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

　　５、检查本期固定资产的增加。

　　（１）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；

　　（２）检查本年度增加固定资产的计价是否正确；

　　（３）检查固定资产弃置费用及其会计处理。

　　６、检查本期固定资产的减少。

　　审计固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

　　７、检查固定资产的后续支出。

　　固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

　　二、固定资产的会计特征是什么

　　从增值税抵扣进项税额的购进固定资产的角度讲，固定资产是指：

　　１、使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具。

　　２、使用年限超过２年的不属于生产经营主要设备的物品。

　　３、使用期限较长。

　　４、单位价值大。

　　这里的规定比《企业会计准则》当中的规定范围要小，主要不包括房屋、建筑等不动产，因为销售房屋、建筑物缴纳营业税，不缴增值税。

　　三、固定资产的特点是什么

　　１、固定资产的价值一般比较大，使用时间比较长，能长期地、重复地参加生产过程。

　　２、在生产过程中虽然发生磨损，但是并不改变其本身的实物形态，而是根据其磨损程度，逐步地将其价值转移到产品中去，其价值转移部分回收后形成折旧基金。

　　固定资金作为固定资产的货币表现，也有以下特点：

　　１、固定资金的循环期比较长，它不是取决于产品的生产周期，而是取决于固定资产的使用年限。

　　２、固定资金的价值补偿和实物更新是分别进行的，前者是随着固定资产折旧逐步完成的，后者是在固定资产不能使用或不宜使用时，用平时积累的折旧基金来实现的。

　　３、在购置和建造固定资产时，需要支付相当数量的货币资金，这种投资是一次性的，但投资的回收是通过固定资产折旧分期进行的。

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