中国与国际会计要素划分的比较

　　中国与国际会计要素划分的比较

　　国际会计准则在中，将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素。而且明确“收益的定义包括了收入和利得”，“费用的定义包括了损失，也包括那些在企业日常活动中发生的费用”。中国六大会计要素的划分与国际会计准则五大会计要素的划分，其基本思路和格局是相同的。它们的主要区别有两点：①中国将“利润”作为独立的会计要素，而国际会计准则没有。②国际会计准则明确收益要素包括收入和利得，而中国的收入要素仅是营业收入;国际会计准则明确其费用要素包括费用和损失，而中国的费用要素则不包括损失。“利润”是否作单独的会计要素?笔者认为：单独作为一会计要素有其好处，不单独作为一会计要素也无原则性的弊端。因为，确认、计量了收入与费用，自然而然地也就确认了“利润”，从这个意义上讲，不将“利润”单独作为会计要素，不会产生原则性的弊端。如果将隐含在收入与费用之中的“利润”单独作为会计要素，则可强化对“利润”信息的关注和揭示。但应以“总收益”或“综合净利”概念替代 “利润”概念更为确切。关于收益要素和费用要素包括的内容问题，国际会计准则是大口径，我国的会计准则是小口径。因为国际会计准则未单独设“综合净利”要素，如果收益仅是营业收入，费用不包括损失，那么利得、损失的经济事项就会游离于五大会计要素之外，因此，国际会计准则采用大口径是必然的选择。我国的会计准则将“收入”、“费用”要素定为小口径，因为单独设有“利润”要素，而且将“利得”、“损失”经济事项归纳在“利润”要素之中。就是说，中国会计准则在“利润”要素中包含了“利得”、“损失”等内容，因而其“收入”、“费用”要素采用.