如何对电子商务征税

　　对电子商务征税的一般原则

　　关于电子商务，各国已取得的共识是，政府既要提供一个使电子商务繁荣兴旺的财政环境，也不能因为电子商务而削弱了政府提供公共产品和服务所需要的资金的筹集能力。允许电子商务在一种免税的环境中进行或对其征一种新税，这两种极端的做法都被认为是不合适的。因为免税将导致政府不能满足其公民对公共服务的合法需求，并且还会导致贸易伙伴之间的税收扭曲。而对电子商务征新税会阻碍电子商务的发展。

　　本文认为，在坚持对电子商务不征新税的情况下，对电子商务征税的一般税收原则是：

　　——中性：课税应在电子商务的新形式和常规商务之间，寻求中性与公平。经营决策应该由经济所驱使，而不是从税收考虑。从事类似交易、处于类似情况下的纳税人应缴纳类似水平的税收。

　　——效率及公平：纳税人的缴纳成本和税务当局的管理成本应尽可能最小。课税应该在正确的时间里产生正确数额的税收。偷税与避税的可能性应减少到最小，反偷税、避税的措施应与相关风险相称。

　　——确认原则：税收规定应该清楚、易懂、以便纳税人在交易前能预期到税收结果，包括征税时间、地点及征税方式。

　　——灵活：税收制度应具备灵活性、动态性、以保证税制与技术和商业发展同步。

　　我国对电子商务征税的对策也是应该以现行税制为基础，不单独开征新税。但是，为了维护本国税收权益，在处理国际和国内税收关系时，要有所区别。具体是：

　　在处理国际税收关系时，坚持收入来源地优先征税的原则。对向我国销售产品或提供劳务，来源于我国的所得收入均应征税。

　　在处理国内税收关系时，确立流转税对供货方和劳务提供方征收的原则。

　　电子商务的税收征管

　　电子商务交易至少存在信息流和资金流。对于电子商务中的资金流的监控就成为主要环节，因为任何一种电子交易都必然存在支付行为(资金流)。由于供货方和顾客在防止诈骗方面的利益是相同的。因而就要有一种机制能确保双方交易的安全性，这也就是银行参与的必要性。这就导致参与交易的供货商不可能完全隐匿姓名。供货商—银行—顾客，这一体系就为税收征管提供了线索。目前，支付体系主要有三种方式：信用卡，顾客账户，电子货币。[page]

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　　——信用卡支付的税收征管

　　客户通知客户银行向信用卡签发机构付款，信用卡签发机构向客户签发信用卡;客户和供货商之间在网上核查电子印签、订货、提供信用卡资料;信用卡签发机构在网上进行货币转移：一是以流转税转移到税务局，二是货币转移到供货商的银行;供货商在网上通过银行的支付处理机确定支付货款到位;银行的支付处理机通过网上向客户出具发票和向供货商出具扣缴税款证明;供货商向客户发送有形货物或客户接受供货商的网上无形货物。

　　——通过顾客账户支付的税收征管

　　互联网上所使用的另一种支付方法是顾客账户支付。客户账户由与供货商和顾客签有长期合同的系统经营商或交易所保存(主要是在线服务)。系统经营商必须了解供货商的身份和流转额，系统经营商通常依据其流转额向供货商收取费用。从监控流转税的角度看，是要让供货商和系统经营商共同及分别负担纳税义务。

　　——电子货币的税收征管

　　信用卡不适合匿名支付，它也不适合小额支付。因此，目前国际上设计了几个电子货币模型。例，南加利福尼亚大学的数学现金和网络现金公司的电子现金体系。目标是用数字方式为互联网上的电子商务的支付提供匿名性和安全性。它需要有严格的密码保护机制，防止电子伪币和一单位电子货币的重复使用，同时也需要考虑到不同国家的货币支付。

　　此类支付体系的基本结构并不复杂，它是某家银行通过一定方式(如通过互联网联机到客户硬盘)向顾客提供用于购买的电子货币。电子货币不能转移给第三方。如果顾客和供货商之间存在着账户差异，银行就在它们之间划转。

　　当使用非匿名电子货币时，课征流转税所使用的主要方法可以是在银行发行或者承兑电子货币之际进行扣缴税款。账户模型电子货币交易的流转课税的步聚是：顾客在网上向供货商订货;顾客在网上通知客户银行向供货商银行支付电子货币;客户银行通过银行网络向供货商银行发送电子货币同时向税务局缴纳流转税;供货商在网上向客户银行确认已签付的电子货币同时向客户银行取得扣缴税款证明;客户通过网上向供货商银行取得发票;供货商向客户发送货物或客户接收网上货物。

　　但是在实际中，没有供货商能在所有的国内、国外银行开设账户。因此需设计使用专门的货币兑换机构，它们将解决不同货币的兑换问题。[page]