税务检查工作程序和方法

　　税务检查工作程序和方法

　　一、税务核查的程序

　　税务专业检查的程序也称税务专业检查步骤。通常分为三个阶段，即“检查的准备阶段”、“检查的实施阶段”、“检查的终结阶段”.

　　1?税务专业检查准备阶段的工作程序

　　(1)下达检查通告。各级税务部门的检查计划确定后，一般由县级以上的(含县级)税务部门的负责人用指令方式委派检查人员，并于进户检查前签发《税务检查通知书》. 《税务检查通知书》一式三份，一份送主管征收局，一份送交被查单位及个人，一份留存。

　　(2)查前业务培训。检查人员查前要根据检查的对象、范围，有针对性地选择学习有关的税收政策和财会制度。

　　(3)制定检查方案。检查人员在查前要根据检查工作的需要以及纳税单位的实际情况，制定详细的检查方案，明确被检查单位的名称、拟定检查的时间、检查税种、日程安排、人员分工和检查方法。

　　(4)收集检查资料。各检查小组在进入纳税单位进行检查前，先要从有关单位调阅纳税单位的档案，熟悉了解被查单位的自然情况、生产情况、财务情况、纳税情况、财会人员素质、核算质量、审查分析财务计划、会计决算报表和纳税申报表、纳税鉴定、纳税缴款书，以及税务机关历次检查和单位自查所发现的问题。

　　2?税务专业检查的实施阶段的工作程序

　　(1)说明检查事项。税务检查人员到户后，要主动向纳税人员出示税务检查证。对保密单位要出示特别税务检查证，然后就检查的有关事宜向被查单位作以介绍和交代。

　　(2)检查账簿凭证。在检查过程中，税务检查人员要使用统一的检查文书，并由检查人员签名盖章以示负责。检查文书不得销毁，一律与其它检查资料一起装订入卷。

　　检查人员在审阅账簿和凭证时，对遇到的可疑问题，应随时做好记录，并针对问题的性质，进行调查核对。

　　检查开始后，检查人员首先要对所检查的账簿、凭证进行登记，注明本次检查的账簿名称、账户名称、页次、凭证号码及起讫日期、检查人、检查日期、检查期限等。

　　对在账簿、凭证中发现的问题，要在检查工作底稿上摘录下来，或制成抄件注明发生的日期及原始凭证号码，进行追踪检查。不论是否发现问题都要在检查工作底稿上标明。

　　对账簿、凭证的检查，一般可采用序时记录的方式，对其它事项的检查可采取事项记录方式。

　　对于检查账簿、凭证不能解决的问题，检查人员应深入车间、仓库、工地、门市部等部门，向有关人员调查，并且查阅原始记录、盘点实物与账簿、凭证核对。[page]

　　3?税务专业检查的终结阶段的工作程序

　　(1)填写税务检查报告。对检查出的偷漏税问题，与企业有关人员交换意见，逐笔落实。然后填制税务检查报告表，并附以必要的文字说明。

　　填写税务检查报告表的基本要求是：

　　税务违法行为的事实、情节、手段清楚;原因、责任分明;数字准确，语言简练。

　　《税务检查报告表》形成后，交企业领导和有关人员核对并签字。

　　(2)发现税务违章问题及时立案，并按照查处违章案件办法及本办法的有关规定办理。

　　(3)下达检查处理决定。检查全部结束后，根据领导签批意见，以书面的形式对被查单位下达检查处理决定。

　　检查处理决定主要包括：被查单位的简要基本情况;被查单位的违章手段及事实;处理依据和处理决定;通告被查单位调整账务;告知被查单位申诉和复议事项等。

　　(4)定案处理问题。税务检查结束后，检查人员要组织税款入库。对检查出来的偷税、骗税，故意拖欠税款及滞纳金、罚款，要根据职责分工，移交有关部门组织入库或自行入库，构成犯罪的应移交司法机关处理;针对检查中发现的问题，向有关部门提出改进征管工作的具体建议;最后整理检查资料，将检查文书及有关资料，编写目录，建立“检查卷宗”分类编号，归档存查。

　　二、税务检查的工作方法

　　税务检查是一项技术性很强的工作，因此，要使税务检查工作取得较好成果，必须有一套行之有效的方法。税务检查方法主要有：

　　1?按照税务检查的内容和范围，可分为“全查法”和“抽查法”

　　“全查法”又称为“详查法”。它是对企事业单位被查期间的所有凭证、账册和报表全部详细地检查核实的一种方法，这种方法通常适用于经济业务比较简单和会计核算不够健全及财务制度比较混乱的企业。采用此种方法检查，易于发现问题，能够全面和深入地了解企业的情况，检查结论也比较可靠。但是这种检查方法工作量大，往往受主客观条件的限制，难以普遍应用。特别是对于那些资产规模大的联合企业和业务比较复杂的企业单位，要想进行全面的检查，必须投入相当多的力量。

　　“抽查法”又称“选查法”，是有选择地抽取某些内容或一定范围、期间的账目及报表的抽查核实的一种方法。这种方法适用于会计核算比较健全的企业。由于采取了科学的选择，抓住了重点，有目的的进行抽查，可以省时省力，效果明显。但是，由于抽查法是有重点地选择检查，易于忽视某个方面的检查，如果在实践中发现比较复杂、涉及单位比较多，时间较长的问题，可以再根据实际情况运用详查法。[page]

　　2?按照税务检查与会计核算程序，可分为“顺查法”和“逆查法”

　　“顺查法”又称“正查法”，它是顺着会计核算程序，由查核会计凭证到账簿进而审核会计报表的一种检查方法。通常适用于借助原始凭证和查核，来核对采购物资和费用开支中的应税项目、代扣税金以剔除那些不合理的或扩大开支范围，提高开支标准的费用的抽查内容。对于那些管理混乱，制度不严，核算不准的企业，同样要从凭证着手，依次核对证、账、表，一查到底，便于查实问题。采用这种检查方法进行检查，比较系统全面，可以避免遗漏。但是，采用此法工作量大，耗时费力。

　　“逆查法”又称“倒查法”，它是根据查账人员所掌握的线索，先从审查分析会计报表着手，然后审查有关账簿以及有关的记账凭证、原始凭证的一种检查方法。倒查法同顺查法相反，是从检查审核报表的内容开始，根据发现的问题，由报表核对账、证。这种检查方法可节省检查的时间，节省人力并且容易发现问题，是一种经常采用的检查方法。

　　3?按照税务检查所掌握的资料，可分为“联系查法”和“侧面查法”

　　“联系查法”是根据证、账、表内在联系，按照复式记收的原理，对会计凭证、账簿、报表之间的相关内容、相互对照检查的一种方法。它包括账内联系和收外联系两种方法。账内联系是指会计资料内部的账与账、账与证、账与表之间的相互核对的关系。账外联系是指企业本身的会计资料记录与企业外部相关单位财务的会计资料的相互核对内容，采用这种方法，内查与外调相结合，易把问题查清查透。

　　“侧面查法”是根据检查人员平时所掌握的侧面资料或根据有关人员口头或书面揭发检举的侧面反映的情况。对照企事业单位账簿、凭证记录进行的一种检查方法。它不是就账查账，是在掌握一定线索的前提下进行。多用于一些人民群众的信访案件。

　　4?按照税务检查的逻辑推理，可分为“比较分析法”和“控制计算法”

　　“比较分析法”是通过企事业单位的报表资料与企业单位的历史资料、计划指标，或者国内外同行业的相同口径指标，进行对比分析的一种检查方法。

　　“控制计算法”是根据有关的可靠数据，按照逻辑推理的方法来判断证实账簿资料是否正确，以便发现问题的一种检查方法。

　　5?会计报表的检查分析方法

　　会计报表检查分析法也是税务检查的一种主要方法。对会计报表的检查分析，主要有以下几种方法：[page]

　　(1)指标对比法。指标对比法又称比较法或对比分析法。它是把主要经济指标在实际同计划之间、在同期之间以及不同单位之间进行对比的方法。

　　(2)因素分析法。因素分析法也称为连锁替代法或连环替代法。它是分析某项经济指标的完成情况时，究竟是受哪些因素的影响，以及影响的程度如何，深入细致地查明原因的一种方法。

　　(3)平衡分析法。它是根据资金平衡表中资金来源与资金占用平衡原理，以及各项资金来源和资金占用相互之间的对照关系，对资金平衡表进行平衡对照分析的一种常用方法。