税务检查的一般方法与技巧(4)

　　四、投资账户常见的问题及检查技巧

　　(一)1、存在问题：取得短期投资收益后冲减短期投资成本，申报企业所得税时未申报投资收益。

　　2、账务表现：短期投资持有收益，企业在实际收到投资收益时，其账务处理为：

　　借：银行存款

　　贷：短期投资

　　企业以上投资收益应申报缴纳企业所得税。如果企业账务处理中有短期投资减少额，但纳税申报表中无应税的投资所得，说明纳税申报时未申报投资收益。

　　3、检查方法：

　　(1)检查短期投资明细账贷方发生额，分析企业有无取得短期投资持有收益。

　　(2)如果企业取得短期投资持有收益，应结合企业所得税纳税申报表，检查有无将投资收益申报缴纳企业所得税。

　　(二)1、存在问题：取得长期债权投资后，未按期计提长期债券利息，未计投资收益。

　　2、账务表现：企业如果有长期债权投资，应当按期计提债券利息。其账务处理为：

　　借：长期债权投资——应计利息(一次还本付息的债权投资)

　　应收利息(分期付息的债权投资)

　　贷：投资收益

　　如果企业有长期债权投资，但账务处理未按期计提应计利息。说明有应计未计的债权利息。

　　3、检查方法：

　　(1)检查长期债权投资明细账，分析企业有无债权投资。

　　(2)对于长期债权投资，应结合投资收益明细账，检查企业有无按期确认应计利息。

　　(三)1、存在问题：以非货币性资产对外投资,未计应税收入及投资所得。

　　2、账务表现：企业以非货币性资产对外投资，其账务处理为(以固定资产为例)：

　　将投资的固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　投资时：[page]

　　借：长期股权投资

　　贷：固定资产清理

　　企业所得税申报时，应按对外投资固定资产的公允价值确认视同销售收入，按固定资产的账面净值确认视同销售成本。按投资协议价值与公允价值的差额，确认投资所得。

　　3、检查方法：

　　(1)检查长期股权投资明细账，分析企业有无以非货币资产对外投资的行为。

　　(2)对于以非货币性资产对外投资的，应结合企业所得税纳税申报表，检查企业有无确认视同销售与投资所得。

　　五、固定资产账户常见的问题及检查技巧

　　(一)1、存在问题：将应计入固定资产购置成本的包装费、运输费、安装费，计入期间费用，并将运输费计提增值税进项税额。

　　2、账务表现：

　　(1)企业有从外地购入的固定资产，但固定资产价值中无上述购置费用。

　　(2)将固定资产购置过程中发生的包装费、运输费、安装费等，计入期间费用。

　　3、检查方法：

　　(1)检查固定资产明细账，对于当期增加的固定资产，应分析其价值中有无固定资产的购置费用。

　　(2)检查营业费用、管理费用明细账，检查有无将购入固定资产的费用，计入期间费用。

　　(二)1、存在的问题：盘盈的固定资产，未按期确认固定资产的盘盈收入。

　　2、账务表现：企业固定资产盘盈，其账务处理为：

　　盘盈时：

　　借：固定资产

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

　　处理时：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

　　贷：营业外收入

　　如果企业将应转入营业外收入的固定资产盘盈收入未作结转，待处理财产损溢-待处理固定资产损溢明细账期末有贷方余额。

　　3、检查方法：

　　如果待处理财产损溢——待处理固定资产损溢明细账期末有贷方余额，应结合凭证，检查企业是否存在将应转入营业外收入的固定资产清理收益未作结转的问题。

　　(三)1、存在问题：转让、报废、毁损固定资产，未按规定按期确认固定资产清理收益。

　　2、账务表现：企业清理固定资产，其账务处理为：

　　固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　取得清理收入时：

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　结转清理收益时：

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　如果企业将应转入营业外收入的固定资产清理收益未作结转，固定资产清理账户期末有贷方余额。

　　3、检查方法：如果固定资产清理明细账期末有贷方余额，应结合凭证，检查企业有无应转未转营业外收入的固定资产清理收益。

　　(四)1、存在问题：人为缩短固定资产的折旧年限、调整折旧方法，多提折旧。

　　2、账务表现：如果企业人为缩短固定资产的折旧年限、调整折旧方法，多提折旧，将会使企业实际的折旧率高于税法规定的折旧率。

　　3、检查方法：计算企业实际的折旧率，与税法规定的折旧率比较，如果企业实际的折旧率高于税法规定的折旧率，说明企业有多提折旧的问题。

　　(五)1、存在问题：非正常损失的固定资产，未经税务机关批准在税前扣除。

　　2、账务表现：企业如果有非正常损失的固定资产，其账务处理为：

　　损失固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　将损失固定资产净值转入营业外支出：

　　借：营业外支出[page]

　　贷：固定资产清理

　　3、检查方法：

　　(1)检查固定资产清理账户贷方发生额，如果有转入营业外支出的固定资产损失，应分析是否为非正常损失。

　　(2)对于非正常损失的固定资产，应检查损失在企业所得税前扣除，是否经税务机关批准。

　　(六)1、存在问题：将在建工程耗用的人工费，计入生产成本。

　　2、账务表现：企业如果将在建工程耗用的人工费，计入生产成本，将会导致生产成本中人工费比率上升。

　　3、检查方法：计算生产成本中人工费比率，如果人工费比率上升，应做如下检查：

　　(1)检查分配人工费的记账凭证与工资费用分配表是否一致。如果工资费用分配表中反映有在建工程人员工资，但记账凭证中未见反映，说明企业将工程人员工资计入了生产成本。

　　(2)检查企业有无工程部门，有无在建的自营工程，如果有工程部门和在建工程，但工程成本中未见反映工程人员工资，说明企业可能将工程人员工资计入了生产成本。