个人所得税税务稽查程序

　　(一)税务稽查目标

　　(1)确认个人所得项目申报是否完整。

　　(2)确认税收协定的适用是否正常合理。

　　(3)确认个人所得项目的分类申报是否恰当。

　　(4)确认个人收入额的申报是否准确。

　　(5)确认费用扣除额的计算是否恰当。

　　(6)确认税率的适用是否准确。

　　(7)确认应纳税额的计算是否准确。

　　(8)确认境外已缴税款的抵扣方法是否正确，计算是否准确。

　　(二)税务稽查步骤与要点

　　1.对工资薪金所得项目申报的税务稽查程序

　　(1)根据对企业会计系统的实际情况，建立各薪工项目和福利项目与会计科目的对应关系，确认适用的一般项目税务稽查程序。

　　(2)执行上述(1)确认的一般项目税务稽查程序，进一步验证上述各步骤的初步结论，并确认申报收入的准确性。或导入上述(1)确认的一般项目税务稽查程序的税务稽查结果。

　　(3)审查费用扣除额是否准确，对涉及在我国停留期间有的月份不足30天者，对其定额费用扣除额进行抽样验算以查证其准确性。

　　(4)建立本所得项目申报的税务稽查结论。

　　2.对劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁、财产转让、偶然所得及其他所得项目的税务稽查程序

　　(1)根据合同、订单、股利计算书、现金支付或应付款记录，索取或编制付款客户一览表，审查客户是否为独立个人身份，从而确认个人所得税纳税义务人，并与纳税申报表纳税义务人项相核对。

　　(2)审阅合同、订单或原始发票，确认客户取得收入的性质分类，并与纳税申报表所得项目内容相核对。

　　(3)建立已认定的所得项目与会计科目的对应关系，确认适用的一般查核项目程序。

　　(4)执行上述(3)确认的一般查核程序，进一步验证上述各步骤的初步结论，并确认申报收入、适用税率的准确性。或导入上述(3)确认的一般查核程序的税务稽查结果。

　　(5)审查费用扣除额是否准确。对涉及按每次收入适用法定扣除费用扣除额者，应对其每次收入划分的恰当性进行验证。

　　(6)建立本所得项目的税务稽查结论。

　　3.个体工商户生产经营所得和对企事业的承包经营、承租经营所得的税务稽查程序

　　鉴于本项目所得类似企业所得，征税方法也类似企业所得税，其税务稽查程序可参照企业所得税税务稽查程序。

　　4.对适用税收协定的辅助税务稽查程序

　　(1)索取或编制雇员综合情况一览表。[page]

　　(2)审查护照、原居国税务当局出具的居民身份证明，验证各雇员为某缔约一方居民认定的准确性。

　　(3)审查其是否完成享受税收协定待遇申请手续，以确认其享受税收协定待遇的生效时点。

　　(4)审查各雇员护照出入境的海关记录及企业的考勤记录，验证在我国居住是否超过183天。

　　(5)结合对涉及工资薪金所得的一般查核程序的税务稽查，验证其所得是否为在中国的常设机构或固定基地负担或由中国境内雇主支付。

　　(6)建立适用税收协定的综合税务稽查结论。

　　5.适用税率及应纳税额的税务稽查程序

　　(1)适用分析性复核方法税务稽查适用税率及应纳税额的合理性。可选择的分析类型可包括：

　　与近期年度的比较分析;

　　月趋势图比较分析;

　　运用平均税负率进行合理性分析。

　　(2)抽样或详细验证适用税率及应纳税额准确性。

　　(3)建立本项目税务稽查结论。

　　6.境外已缴税额的税务稽查程序

　　(1)结合一般查核项目的税务稽查，审查引致本境外已缴税额的所得额是否属于来源于中国境外所得。

　　(2)核对纳税申报记录，审查引致本境外已缴税额的所得额是否归入已纳税基数申报。

　　(3)在本程序(1)、(2)步骤基础上，确认雇员其境外所得在境外缴税额能否获得抵扣。

　　(4)审查境外已缴税额的已完税文书的真实性和合法性。适用的情况下，可通过国家间情报交换系统向有关国家税务当局函证。

　　(5)按分国限额抵扣模式验算本期抵扣境外已缴税额的准确性。

　　7.税务稽查结论

　　综合上述税务稽查步骤的结果，建立综合税务稽查结论。