税收筹划要找准切入点

　　税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排涉税事务，进行纳税方案的优化选择，因此税收筹划要找准切入点。

　　一、从选择节税空间大的税种切入。

　　一般来说，确定税种节税空间大小有两个因素不能忽略：一是经济活动与税收相互影响的因素，二是税种自身的因素。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。

　　二、从纳税人具体身份构成切入。

　　按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无需缴纳该项税收。因此，企业理财进行税收筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从根本上解决减轻纳税负担问题。假设某企业年度实现利润50万元，税后利润全部分配给个人。如该企业登记注册时为股份有限公司，则需要缴纳的税款为：应纳企业所得税16.5万元[50×33%]；同时，还应缴纳个人所得税6.7万元[（50－16.5）×20%]；共计应纳税额为23.2万元。如该企业登记注册时为个人独资或合伙企业，则只需要缴纳个人所得税16.825万元[50×35%－6750].两种方式相比，后者可节约税款6.375万元[23.2－16.825].从影响纳税额主要因素切入。

　　影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小，因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。

　　三、从充分利用税收优惠条款切入。

　　税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有大量的特殊条款、优惠措施和差别规定，在客观上造成了拥有相同性质征税对象税负存在高低差异。因此投资者可以利用税收政策的差异，进行税收筹划，达到节税目的。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：

　　一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；

　　二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。同时，在筹划时要掌握下列几点。

　　（一）税收筹划应符合税收政策的精神。

　　从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励性税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制性税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾性税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。

　　（二）税收政策的差异性是税收筹划的前提。

　　具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间。