小微企业所得税优惠政策

　　现在不少人年轻人开始注册的自己的小公司，自主创业，由于在创业初期，人员、资金量较少，一切都要在摸索中前进。国家为了进一步支持小微企业发展，给予小微企业诸多的优惠政策，下面找法网小编为大家介绍下小微企业所得税优惠政策。

　　一、优惠政策

　　自２０１２年１月１日至２０１６年１２月３１日，对年应纳税所得额低于６万元（含６万元）的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。

　　自２０１６年１月１日至２０１６年１２月３１日，对年应纳税所得额低于１０万元（含１０万元）的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。

　　自２０１６年１月１日至２０１７年１２月３１日，对年应纳税所得额低于２０万元（含２０万元）的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。

　　二、注册公司的小微企业所得税优惠政策

　　（一）至２０１７年１２月３１日，对年应纳税所得额低于２０万元（含２０万元）的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。

　　（二）企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

　　从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷２

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷４

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　（三）各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。同时，要及时跟踪、了解优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策落位。

　　在地大物博、人口众多的中国，经济发展离不开微小企业的支持，微小企业在我国经济发展中占有重要比重，国家政策也大力支持小微企业的发展！对于创业者来说，注册公司走小微企业这条路无疑是一个好的选择！

　　三、小微企业优惠项目

　　（一）增值税优惠政策（执行至２０１７年１２月３１日）

　　１、符合哪些条件的小微企业能享受增值税优惠？

　　根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告２０１６年第２３号）规定：

　　（１）增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过３万元（按季纳税９万元），销售服务、无形资产月销售额不超过３万元（按季纳税９万元）的，自２０１６年５月１日起至２０１７年１２月３１日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

　　（２）按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

　　按照本公告第一条第（三）项规定，按季纳税的试点增值税小规模纳税人，２０１６年７月纳税申报时，申报的２０１６年５月、６月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过６万元，销售服务、无形资产的销售额不超过６万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

　　（３）其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过３万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。”

　　根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告２０１６年第２６号）规定：“三、按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受３万元（按季纳税９万元）以下免征增值税政策。”

　　２、符合条件的小微企业免税优惠需要专门申请吗？

　　不需要专门进行申请。

　　３、个体工商户季度销售额不超过９万元是否可以代开增值税专用发票？

　　个体户可按照国税发【２００４】１５３号规定，向主管税务机关申请代开专票。

　　（二）相关税费及附加优惠政策

　　１、提供应税服务未达到增值税起征点的个人和企业是否免征其他相关税费和附加？

　　（１）自２０１６年５月１日起

　　根据《财政部　国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税〔２０１６〕２５号）规定：“七、增值税小规模纳税人中月销售额不超过２万元（按季纳税６万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。

　　自２０１５年１月１日起至２０１７年１２月３１日，对按月纳税的月销售额不超过３万元（含３万元），以及按季纳税的季度销售额不超过９万元（含９万元）的缴纳义务人，免征文化事业建设费。”

　　根据《财政部　国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政　策及征收管理问题的补充通知》（财税〔２０１６〕６０号）规定：“三、未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。”

　　（２）根据《关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税［２０１６］１２号）文件规定：

　　＂一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过３万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过９万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过１０万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过３０万元）的缴纳义务人。

　　（３）本通知自２０１６年２月１日起执行。＂

　　（三）免征增值税、营业税相关会计处理

　　１、小微企业免征增值税应如何进行会计处理？

　　根据《财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知》（财会［２０１３］２４号）文件附件规定，小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：

　　小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为　应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。

　　小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。

　　（四）纳税申报

　　１、享受增值税税收优惠政策的小微企业，如何进行纳税申报？

　　为认真落实扶持小微企业发展的有关税收优惠政策，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，国家税务总局公告２０１４年第５８号第一条规定，在《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告２０１３年第３２号）附件３《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中，增设“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”、“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”等栏次。

　　公告对申报表的格式进行了调整，一是对申报表中“免税销售额”的填报内容，进一步做了调整细化，新增了３行免税销售额的“其中”数，分别是“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”，由纳税人根据其所享受的免税政策分项填报；二是在“税款计算”栏目中新增了“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”栏次，由纳税人根据当期免税销售额和适用征收率计算填写。

　　（五）企业所得税优惠政策

　　１、哪些企业适用小微企业所得税优惠政策？

　　税收上是用资产总额、从业人数和税收指标综合量“型”和“微利”的，与其他部门对小微企业的认定办法略有不同。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定：“可以享受企业所得税优惠政策的小微企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　（１）工业企业，年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过１００人，资产总额不超过３０００万元；

　　（２）其他企业，年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过８０人，资产总额不超过１０００万元。”

　　２、小微企业认定条件中的“从业人数”以及“资产总额”如何确定？

　　根据《财政部　国家税务总局　关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔２０１５〕３４号）第二条规定：“二、企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

　　从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷２

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷４”

　　如果年度中间开业或者终止经营活动的，则以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　３、小微企业所得税优惠政策的具体内容是什么？

　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第一款规定，符合条件的小微企业，减按２０％的税率征收企业所得税。《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔２０１４〕３４号）文规定，自２０１４年１月１日至２０１６年１２月３１日，对年应纳税所得额低于１０万元（含１０万元）的小微企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，并按２０％的税率缴纳企业所得税。

　　根据《财政部　国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔２０１５〕３４号）第一条规定：自２０１５年１月１日至２０１７年１２月３１日，对年应纳税所得额低于２０万元（含２０万元）的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。

　　根据《财政部　国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税［２０１５］９９号）规定：“一、自２０１５年１０月１日起至２０１７年１２月３１日，对年应纳税所得额在２０万元到３０万元（含３０万元）之间的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。

　　４、按照核定征收方式缴纳企业所得税的居民企业，能否享受小微企业税收优惠政策？

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告２０１５年第６１号）规定：

　　自２０１５年１０月１日至２０１７年１２月３１日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受财税〔２０１５〕９９号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策（以下简称减半征税政策）。

　　５、符合规定条件的小微企业享受所得税优惠政策是否需要事先向主管税务机关备案？

　　不需要事先备案。

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告２０１５年第１７号）第二条规定：二、符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。

　　小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在２０１５年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。

　　６、小微企业预缴企业所得税时，是否可以享受相关的优惠政策？

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告２０１５年第６１号）规定：“三、企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，按照以下规定执行：

　　（１）查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理：

　　①按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过３０万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策；

　　②按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。

　　（２）定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过３０万元的，可以享受减半征税政策。

　　（３）定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

　　（４）上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。

　　（５）本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过３０万元的，可以享受减半征税政策。”

　　７、小微企业预缴时未享受优惠政策，怎么办？

　　《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告２０１４年第２３号）第四条规定，小微企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时可统一计算和享受。

　　８、小微企业预缴时享受了优惠政策，但年度应纳税所得额超过规定标准，应该如何处理？

　　《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告２０１４年第２３号）第四条规定，小微企业符合享受优惠政策条件，如果在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。

　　（六）印花税优惠政策

　　小型微利企业所享受其他的税收优惠政策？

　　根据《财政部国家税务总局　关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税〔２０１４〕７８号）规定：“一、自２０１４年１１月１日至２０１７年１２月３１日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。二、上述小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔２０１１〕３００号）的有关规定执行。”

　　所以国家对小微企业的优惠政策包括增值税、营业税、所得税、印花税等等优惠和相关税费及附加优惠，本文较详细的介绍了小微企业所得税优惠政策，主要是从业人数和资产总额两方面，要符合国家小微企业的条件，可以应纳税的所得额减半并按２０％征收，且无需提前备案。更多相关知识您可以咨询律师３６５黑龙江律师！

　　“小微企业”的概念并非源自税收领域，准确的称呼应为“小型、微型企业”，本意是对企业规模的划型。按照《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔２００９〕３６号）的规定，国家工信部、统计局、发改委、财政部２０１１年６月联合出台《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔２０１１〕３００号印发），根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，“小型、微型企业”即指其中的两类企业。下面找法网小编为你介绍。

　　需要特别提示注意的是：在近两年，国家相继出台了对小微企业减免印花税、营业税、增值税的专项税收优惠政策，对于如何理解和执行相关税收减免政策，则需仔细领会相关政策文件对减免税事项的措辞和具体规定，不能只看文件题目就贸然处事，出现“望题生义”的偏差。

　　按照国家现行税收政策规定，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。相关小型、微型企业的认定，即按《中小企业划型标准规定》的有关规定执行。

　　而从２０１４年１０月开始执行的《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔２０１４〕７１号）规定“对月销售额２万元至３万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额２万元至３万元的营业税纳税人，免征营业税。”仔细辨析文件正文的措辞，该项免税优惠政策的适用对象是有玄机的：

　　即享受月销售额不超过３万元免征增值税的适用对象仍然只限于增值税小规模纳税人；而享受月营业额不超过３万元免征营业税的适用对象涵盖了所有营业税纳税人，包括企业、非企业性单位、个体工商户和其他个人，而不仅仅限于文件标题中的“小微企业”。

　　小型微利企业的概念

　　“小型微利企业”是企业所得税中的一类特定纳税人，完整的表述应为“符合条件的小型微利企业”，该名词来源于《企业所得税法》，但并未对小型微利企业直接作出界定，而是规定“符合条件的小型微利企业”适用２０％的优惠税率。《企业所得税法实施条例》继而规定：所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过１００人，资产总额不超过３０００万元的工业企业；从业人数不超过８０人，资产总额不超过１０００万元的其他企业。也就是说至今为止，并没有“小型微利企业”的概念界定而只有“符合条件的小型微利企业”这一概念。

　　从２０１０年开始，国家对部分“符合条件的小型微利企业”，在减低企业所得税税率的基础上，再给予减半征税的优惠政策：２０１０年至２０１１年，年应纳税所得额低于３万元（含）的小型微利企业；２０１２年至２０１３年，年应纳税所得额低于６万元（含）的小型微利企业；２０１４年起，年应纳税所得额低于１０万元（含）的小型微利企业；从２０１５年开始，年应纳税所得额低于２０万元（含）的小型微利企业（包括查账征税和核定征税的纳税人），其所得均减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。

　　小规模纳税人的概念

　　“小规模纳税人”源自增值税的规定，特指增值税纳税人中的一类。按照现行税法规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人适用简易计税方法，按取得的销售额乘以征收率计算应纳增值税额。

　　以纳税人连续不超过１２个月的经营期内累计取得的应征增值税销售额（包括免税销售额）为划定标准，不超过以下标准的为小规模纳税人：从事货物生产或者提供生产性加工、修理修配应税劳务（含兼营货物批发或零售）的纳税人，应税销售额在５０万元以下（含）的；从事销售货物（批发或零售）的纳税人，应税销售额在８０万元以下（含）的；提供营改增试点应税服务的纳税人，应税服务销售额未超过５００万元（含）的。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及营改增试点应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另，年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，如符合相关规定条件，也可以申请增值税一般纳税人资格认定。

　　三小纳税人差异及交集

　　“三小”纳税人，其外延互有交织，看似好像区别不大，甚至是相互兼之，如有的小型微利企业同时也系小微企业，或者有些小规模纳税人既属于小微企业同时还属于小型微利企业。但实际上，三者有完全不同的特指对象，个中差异很大：

　　案例一：甲建筑企业，资产总额５０００万元，年营业收入２０００万元，属于小型企业，但是其年度应纳税所得额高于３０万元，或者虽低于３０万元，但其资产总额高于１０００万元；乙物业管理公司符合微型企业标准，年度应纳税所得额也低于３０万元，但从业人员有９０人，该甲、乙企业均不符合小型微利企业的条件，不得享受减低企业所得税税率的优惠政策。

　　案例二：Ａ工业企业虽属于微型企业，但年销售额超过５０万元，认定为增值税一般纳税人；营改增试点的小型企业Ｂ公司，年应税服务销售额６０万元，虽远未超过５００万元的小规模纳税人标准，但自愿申请认定为一般纳税人。假定在２０１４年，Ａ企业４季度取得销售额８万元，Ｂ公司１０月取得销售额３万元，该Ａ、Ｂ两企业虽然符合小微企业标准，但不是小规模纳税人，因而均不得享受月销售额不超过３万元（季度９万元）免征增值税的优惠。

　　综上可以看出，“三小”企业分属于企业所得税、印花税、营业税、增值税的特指纳税人，小型微利企业为企业所得税的特定优惠对象；小微企业属于企业规模划型中的两类企业，但可享受印花税、营业税的特定免税优惠；小规模纳税人为增值税纳税人中独有的一类，可享受增值税的特定免税优惠。另外，“小型微利企业”现阶段是指企业纳税人和个体工商户但不包括自然人个人，而增值税小规模纳税人既包括企业也包括个体工商户、自然人个人。

　　鉴于“三小”纳税人的不同概念内涵与所能享受的税收优惠息息相关，即符合各自条件、标准的，可享受不同税种的规定税收优惠，因此，正确掌握小型微利企业、小微企业、小规模纳税人这“三小”纳税人的判定标准，对于纳税人准确享受税收优惠政策，税务人员正确行使税收执法权，均至关重要。反之，则将招致税收风险。建议随时关注最新税收政策的变化。