关于税收筹划的基本技巧

一、向优惠政策靠拢
　　各国出于自身利益的需要，或者从自身的发展战略考虑，往往在一些地方或一些行业制定了一些税收优惠政策，以我国为例，地域税收优惠方面有特区税收优惠、沿海十四个城市的税收优惠、沿海沿边地区税收优惠等等。国家为了开发我国的西部，又对我国西部地区的十九个省市自治区制定了一系列的税收优惠政策。在企业创建或通过设立分公司和子公司进行大市场运作时，就可以考虑不同的区域税收优惠特点，并充分运用税收优惠政策。有关利用税收优惠的问题在很多文章里都有介绍。这里着重介绍的是纳税人从事大市场运作主要手段之一的“转让定价”。

　　转让定价是跨国公司或跨区域经营的公司常用的税收筹划手段，以税收筹划为目的的转让定价的方法有多种，主要表现在七个方面：

　　（一）是通过调节费用的价格调节企业的利润。企业发生的费用直接影响相关业务的成本，作为一个跨国公司或跨区域的集团公司，下属企业一定不少，而这些企业在一般的情况下都会有所分工，有的主要负责生产，有的主要负责销售，有的负责服务。这样，企业就可能发生各种费用，比如，管理费、财务费、广告费、咨询费、保险费以及正常的和非正常的损失等。针对这些情况，企业就应该事先作出计划和安排，在不同地区、负责不同职能的、经营不同项目的企业之间合理地安排有关费用，从而使总公司的利润最大化，进而保证股东权益的最大化。

　　（二）是在销售环节。利用产品的销售给购买方以比正常价格高或低的价格，达到税收筹划的目的。比如，生产产品的独立核算企业在高税负区域，而有关联关系的子公司在低税负区域，则用比市面上低的价格将产品销售给对方，而对方子公司再以较高的价格将产品销售出去，从而将利润转移到低税负的公司。反之，则用较高的价格将利润转移到生产该产品的企业。这样，从总公司或集团企业的角度讲，税收负担就比较低，从而实现利润最大化。

　　（三）是通过控制零部件的价格来影响成本以调节税收。这种情况往往发生在主机的生产和零件的协作配套之间的企业，而这些企业又往往是有关联关系的，企业与企业之间的具体业务由总公司来安排。比如，设在低税区的子公司作为总装车间生产出整机后直接销售，而由其他企业供应零部件，总公司就通过降低各个零部件的供应价格的办法来调节，这样，高税负区的企业成本增加，利润下降；低税区的企业生产成本降低，利润上升，从而使大额的税后利润留在低税区的子公司，只要这些利润不汇回，则公司就可长期使用，作为企业的流动资金。

　　（四）是通过提供资金，收取资金使用费的形式调节各企业的利润。如果地处高税负地区的企业需要资金，而低税负区的关联公司又有富余资金可以调剂的话，总公司就可以出面协调，由高税区的企业向低税区的企业拆借资金，出借方向借款方收取足够高的借款利息，从而达到调节利润进而达到调节税收之目的。

　　（五）是向子公司出售固定资产或规范有关公司的固定资产的使用年限来影响各公司的成本。如果提高高税负区的企业的固定资产购进价格，同时减少该企业的折旧年限，那么该企业在一定的期限内的生产成本就会相应提高，从而影响税收。

　　（六）是通过对无形资产的转让来影响税收。其与有形资产的转让不同，一是没有实物形态，对其质地、效用的评价比较困难；二是客观存在的独特性，导致其在市场的不可比性。这就为拥有无形资产的集团性公司利用无形资产筹划税收提供了得天独厚的条件。具体操作方法是：总公司向高税负区的子公司以足够高的价格转让所需的无形资产，或者收取足够高的服务费和技术咨询费，从而将利润从高税负区企业转走。这种方法隐蔽性最强，效果最好。

　　（七）是通过租赁业务调节相关企业的生产经营成本。通过租赁活动进行融资已经是目前企业筹措资金的一种广泛使用的手段。在具体操作过程中，可以通过租赁费用的高低和折旧费用提取的合理安排，在不同的税收水平的地区进行纳税筹划。

　　二、尽可能缩小税基
　　这个方面的思路主要体现在具体企业的会计核算过程中，体现在财务运作的每一个环节。从大的方面看，企业在具体的财务核算环节降低税收负担的具体思路，可以从税收要素方面去思考，也可以从会计核算流程的角度去思考。

　　从税收要素的角度去思考，主要可从纳税人、计税依据、纳税期限、减免税等方面去考虑。

　　从纳税人要素角度看，主要是经营地点的选择。

　　从计税依据要素角度看，可筹划的内容十分丰富，如果我们能够想方设法将计税依据压缩到尽可能小的范围内，而且又不违背税收法规的要求的话，那么这个税收筹划就成功了。这里以土地增值税、房产税为例作一点尝试分析。

　　一是政策分析。一般而言，对土地增值税的筹划可参考以下思想：根据税率特点及有关优惠政策，控制增值额，从而适用较低税率或享受减免税待遇。如何控制增值额呢？税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，如果增值额没有超过扣除项目金额的20%，免予征收土地增值税。同时规定，纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算的，其建造的普通标准住宅不得享受免税优惠。根据这一规定，房地产开发企业如果既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，分别核算和不分别核算增值额就会有很大差异，这取决于两种住宅的销售额和可扣除项目金额。在分开核算的情况下，如果能把普通标准住宅的增值额控制在扣除项目金额的20%以内，从而可以免缴这部分的土地增值税。控制方法有两种：

　　（一）适当控制销售收入，好处有两点。一是可以免缴土地增值税；二是降低房价提高竞争力。
　　（二）扩大扣除项目金额，比如增加房地产开发成本、房地产开发费用等，一方面使房屋质量得到提高，一方面减少增值额占扣除项目金额的比例。

　　二是合理确定房产原值。我国房产税的征收分为以房产余值和以租金收入计税两种方法，税率分别为1.2%和12%。房产余值适用于自己生产经营而不是收取租金的情况。房产余值是房产原值一次减除10%—30%后的余值。可见，房产原值是确定房产税的决定因素。如某企业欲兴建一座花园式工厂，除厂房、办公用房外，还准备兴建变电塔、停车场、室内游泳池等，总计造价为1亿元。此时，该企业可以充分利用税法关于房产的规定，把游泳池、停车场等都建成露天的，并把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的原值可不计入房产原值计算缴纳房产税。[page]

　　三、顺应管理的要求
　　纳税人在进行税收筹划时，应该认真研究有关税收法规或委托税务事务所等中介机构进行筹划咨询，从而尽可能地使企业会计业务处理程序和核算方法与税收法规相一致。

　　一是企业平时应按税务机关要求报送有关会计报表，进行按期纳税申报。其实，正确理解税收政策，正确进行纳税申报，避免税收滞纳金和罚款，其本身也是进行税收筹划，是降低税负的一条有效途径。

　　二是对与税收政策不一致的业务处理要得当。企业会计人员在具体的会计核算和财务操作上要注意两种政策规定的差别，做好有关会计核算并及时调整有关的差别因素。比如业务招待费和公益救济性捐赠，税法都规定有扣除限额，企业应正确核算。另外，企业在对外捐赠时，应按规定通过非营利的社会团体进行，以免不合规定而不得在税前扣除。

　　三是技术改造时间有讲究。从税收筹划角度讲，企业进行技术改造的时间是有讲究的，一般而言，企业在享受所得税减免优惠期间不便进行技术改造，因为如果企业在此期间进行技术改造投入，所产生的费用就无法抵免计税所得额，也就不能产生节税效益。只有在所得税优惠届满后，如果企业预计有较大额的计税所得额，而其他情况又允许或需要的话，企业就可以考虑进行技改投入，从而获得税收上的节税效益。99年，财政部和国家税务总局联合颁发了《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》，明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是实施新税制以来国家制定的一项最大的税收优惠政策之一，企业应该充分利用这一政策，结合企业实际，进行技术改造和技术革新，从而促进企业产品结构调整和综合竞争能力的增强。