税务机关能否解除强制执行措施

　　林某从事食杂买卖，月核定营业额3000元，每月应纳各种税款及附加175.8元。按税务机关规定，8月份的税款应在次月，即9月10日缴清。林某未按时缴纳。后经税务机关多次催缴和宣传教育，林某以定额过高为由拒不缴纳。税务机关于9月24日，依照法定的权限和法定的程序，对林某采取强制执行措施，扣押其价值相当于应纳税款的货物。扣押后，林某认识到自己不缴纳税款已触犯法律，当场表示愿意补交应缴税款、滞纳金，要求税务机关立即解除扣押。那么，税务机关能否解除强制执行措施，返还所扣押的货物呢?法理分析：《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以......扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。”

　　据此，笔者认为，扣押、查封、拍卖等行为具有连续性，即扣押、查封后，不再给纳税人自动履行义务的期间。因此，本案中税务机关不能解除扣押，否则，将使强制执行措施失去应有的刚性。

　　在采取强制执行措施时，有很多细节应充分重视：一是对税款采取强制执行的适用范围，限于未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人或纳税担保人，不包括非从事生产、经营的纳税人。对处罚采取强制执行不受此限。二是对于非以前纳税期检查出应补交的税款(含滞纳金)，采取强制执行措施，必须坚持告诫在先的原则。告诫后，仍不履行的，再采取强制执行措施，不以强迫为目的。对于从事生产、经营的纳税人以前纳税期应补缴税款(含滞纳金)，符合法定条件采取强制执行措施的，则无须先告诫，责令限期缴纳。三是采取强制执行措施前，应当报经县以上税务局(分局)局长批准。四是实施扣押、查封、变卖等强制执行措施时，应当通知被执行人或者他的成年家属到场，否则，不能直接采取扣押和查封措施。但被执行人或其成年家属接到通知后拒不到场的，不影响执行。同时，应当通知有关单位和基层组织参加。他们既是扣押、查封财产的见证人，也是税务机关执行工作的协助人。五是扣押、查封、拍卖或者变卖被执行人的商品、货物或者其他财产，应当以应纳税款为限。对于被执行人必要的生产工具，他本人及他所抚养家属维持生活必需的住房和用品应当予以保留。六是拍卖收入超过应抵缴税款、滞纳金及保管、拍卖费用的部分，税务机关应当在3日内退还被执行人;对不足抵缴税款、滞纳金的，税务机关应依法补征。[page]