注册会计师审计风险的规避策略

　　审计风险是客观存在的，它具有普遍性、不可避免性和潜在性等多种特性，但是注册会计师可以通过一定的方法尽可能地降低审计风险中的检查风险，将其控制在一定的范围之内。

　　(一)提高注册会计师职业素质和职业道德。

　　通过强化岗位培训和后续教育等措施来提高注册会计师的执业水平，以提高审计作业的质量。一是会计师事务所应该为注册会计师提供条件，安排时间对审计人员进行岗位培训和后续教育。具体措施有：定期举办政策法规的学习讨论，安排员工参加培训班，并在事务所内部制定素质考核制度，能者奖，庸者罚，规范和约束注册会计师的行为;二是审计人员自己要自觉学习最新的专业知识，跟上时代的步伐，同时要注意加强自己的综合素质，比如日常生活中应多关注时政要闻、财经新闻，了解国家新近制定的相关政策，特别是那些会对会计系统产生影响的法律法规的颁布。此外，还要加强外语和计算机的实际能力的应用。

　　CPA职业道德的提高，有赖于注册会计师职业道德的全面培养，以及注册会计师职业道德的自律。拓展注册会计师职业道德培训活动，既全方位、全过程地实施在职注册会计师道德教育工作，特别是正在从事审计业务的在职注册会计师，在加强注册会计师考试中职业道德内容深化的同时，重视注册会计师后续教育和培养，使之在执业前和执业中均能接受必要的职业道德教育。

　　(二)建立健全会计师事务所质量控制制度。

　　会计师事务所必须建立一套严密、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务，迫使注册会计师按照专业的执业标准执业，保证整个会计师事务所的质量。比如，事务所可以通过网络技术、组织设置、经费预算等形式对审计项目实施有效督导，通过对审计项目编码对审计过程进行实时控制。审计项目编码内容包括客户类别、审计年度、审计内容、承接业务部门等，通过项目编码控制每个项目组的工作时间、核算审计费用、复核工作底稿、审计实时状态等。事务所还应该制定严格的复核程序，建立审计报告和审计工作底稿的复核制度。如审计全过程核对清单、编制审计差异汇总表等，要求项目组对审计工作底稿、审计总结、审计报告及附注、审计工作过程做出明晰的记录和详细的解释，对客户的重大事项如关联方关系及其交易、持续经营能力、会计政策与会计估计变更、期后事项等，则要做专题性的解释性说明，以利于管理层审阅。

　　(三)保持谨慎的执业态度。

　　不管是事务所的管理层，还是普通审计人员，保持谨慎的执业态度以在一定程度上降低审计风险。谨慎的原则是事务所存在与发展的基础，离开了执业谨慎，事务所就失去了质量的保证。

　　(四)严格规范审计程序。

　　会计师事务所应严格按照规定的时间和操作程序进行工作，明确责任，认真做好审计各阶段的具体工作。发现问题，要按章办事，谁的责任谁承担。审计证据的充分适当是控制审计风险的举措之一。在审计取证中，应当严格遵循《审计机关审计证据准则》的要求，使各项审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性，所取得的审计证据手续要完整，内容与审计事项相关，具有充分的证明力。如果感到事实不清、证据不足，必须继续补充审计证据。在掌握足够确凿的证据的基础上，合理使用证据，尽量控制审计失察和伪证风险的形成，以防范违反法定程序和缺乏证据带来的审计风险。

　　(五)建立风险保障机制。

　　在西方国家，投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施。我国可以借鉴西方国家的经验，让会计师事务所通过提取风险基金、购买责任保险等措施来保障不可预知的审计风险带来的损失。通过提取风险基金、购买责任保险，尽管不能免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，就可以及时地补偿并避免当期的重大损失。

　　(六)与客户保持良好的沟通。

　　审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持良好的沟通是防范和化解审计风险的重要因素。首先，事务所实施审计程序的最终结果是出具审计报告、发表审计意见，在这个过程中，如何与客户进行充分的沟通非常重要。如与客户充分协商，解释有关的会计政策和时务策略，可使客户充分尊重注册会计师的意见和建议，并对重要交易和事项的财务会计记录进行调整，使之符合《企业会计准则》和国家有关财务制度的规定。通过协商并把交换意见的过程予以记录，可使事务所发表审计意见的方式和出具审计报告的类型有了更充分的证据。其次，事务所在与客户的日常交流中，应对企业的经营状况及财务状况子以关注。事务所可以根据客户的实际情况，开展各种形式的咨询业务，如税务代理、管理咨询、财务会计顾问等。通过这种方式，与客户保持良好的信息沟通，把客户的财务风险和经营风险及时化解，这样既解决了客户的实际困难，实际上也控制了审计风险。

　　(七)科学地运用审计方法。

　　审计的方法是审计人员为了完成审计任务，达到审计目标而采用的各种措施和手段。随着科学技术的进步、社会经济和审计事业的发展，审计方法经历了从简单到复杂、从单一到系统的不断完善的演变过程。在审计实施过程中，审计人员能否正确、合理地运用审计方法，将直接关系到审计工作的效率，影响到审计意见和结论的正确性。特别是一些现代的统计分析、经济管理方法和手段的运用，对提高审计质量更是十分明显，但也可能会增大一定的审计风险，如抽样审计方法的运用，如果运用得当，就会大大减少审计工作量，提高审计效率与质量;但如果运用不当，就会得出错误的审计结论，给审计带来较大的风险。为有效地规避审计风险，审计人员要结合被审计单位实际情况，合理选择审计方法，规范审计程序，以控制审计风险。