荷兰和意大利注册会计师行业考察报告（二）
意大利注册会计师行业：
注册会计师行业管理的法律依据
意大利注册会计师行业管理的法律依据主要是1953年颁布的《意大利注册会计师法》以及意大利注册会计师协会制定的各种规章制度。另外，意大利是欧盟成员国，也是国际会计准则委员会成员，国际组织及欧盟关于其成员国注册会计师行业的一些共同规定，意大利注册会计师行业也要适用。
注册会计师行业管理体制
意大利注册会计师行业管理体制类似荷兰，也是实行行业自我管理为主模式。不同的是，荷兰注册会计师行业政府主管部门是经济事务部，而意大利注册会计师行业政府主管部门是司法部。
政府部门对注册会计师行业监督职能主要包括：（1）协会全国理事会设在司法部；（2）协会理事会选举结果、重要事项决定以及注册簿名单等要报备司法部，有些重要事项还必须在司法部官方报纸上公告；（3）协会规章制度须经司法部批准；（4）不服协会作出的注册等决定或者自律处罚，可以向法院提起上诉等；（5）由政府部门发布行业执业准则；（6）注册会计师要从事审计业务须到司法部注册。
注册会计师协会对行业的管理职能主要包括：（1）依照法律规定管理行业；（2）负责注册会计师注册管理；（3）负责对注册会计师违法违规行为进行自律处罚；（4）应会员要求调解会员纠纷；（5）收取各种履行职责所需要的费用并管理协会财产；（6）对有关行业的法律法规草案提出立法建议；（7）向国家机构或者国际组织指派行业代表；（8）负责注册会计师后续教育；（9）拟定行业执业准则；（10）向会员提供服务等。
注册会计师协会的组成与运作
意大利注册会计师协会最早成立于1911年，但真正管理行业是从1953年注册会计师法颁布实施时开始的，目前共有41500名会员。意大利注册会计师协会与荷兰注册会计师协会一样，也是根据法律规定而成立的公共性组织，不同于民间自发成立的私人组织。协会只有个人会员，没有团体会员。根据注册会计师法，注册会计师只有在协会地方分会理事会注册后才能执业。注册会计师协会分全国总会与地方分会两级，目前共有124个地方分会。注册会计师加入了地方分会就等于加入了全国总会。
意大利在每一个有15名以上执业注册会计师的行政区划设立一个地方分会，不足15名执业注册会计师地区的注册会计师要到全国理事会指定的相邻地方分会注册。地方分会理事会成员由该地区注册会计师从注册时间超过5年的会员中选举产生。理事会一届任期三年，可以连选连任。每个理事会从理事中选举产生1名会长、1名秘书、1名财务总管。如果理事会成员超过7人，还须选举产生1名副会长。地方分会会长至少每两个月召集一次理事会。半数以上理事会成员可以提议召集理事会会议。理事没有正当理由连续三次不参加会议的将丧失理事资格。地方分会会员大会由会长根据需要召集或者根据五分之一以上会员要求召集。地方分会会员大会选举产生分会理事会，并审批分会年度预算和财务报表。
全国理事会有11名成员，由地方分会理事会从注册时间在10年以上的会员中选举产生。每个地方分会理事会只能指定1名候选人。全国理事会从其成员中选举产生1名会长、1名副会长、1名秘书。全国理事会成员不得兼职地方分会理事会成员。会长认为必要时可以召集理事会。另外，只要有5名以上理事要求召开，会长也应该召集理事会会议。
全国理事会的主要职责是：（1）对有关行业的法律法规草案提出立法建议；（2）协调和推进地方分会的活动；（3）监督地方分会对行业管理法律法规和规章制度的执行；（4）负责会员注册簿的合并与归类；（5）向国家组织和国际机构指派行业代表；（6）为其自身运行而向注册会员每年收取会费；（7）处理不服地方分会做出的注册、不予注册、取消注册的决定以及自律处罚决定和地方分会理事会选举结果等所提出的上诉；（8）制定上诉案件处理及其职责范围内其他事项的有关规定等。
地方分会理事会主要职责是：（1）负责注册会计师考试、注册和培训；（2）负责对违法违规注册会计师进行自律处罚；（3）应要求调解会员纠纷；（4）向地方组织或者机构指派行业代表；（5）向会员收取会费以及其他管理费用；（6）执行全国总会制定的各种规范等。
注册会计师及会计师事务所的现状
注册会计师的会籍管理与资格管理也是统一的，即注册会计师在协会注册簿中登记注册同时取得会员资格后才能执业。如果因违法违规而被协会取消了注册会计师资格，同时也丧失了会员资格。注册会计师协会的会员有两种：在注册簿中注册的在会计师事务所执业的注册会计师和在协会特别名录上登记的因在其他机构工作而不能兼职的注册会计师。
根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围主要包括：对商业公司的普通审计和法定审计；专业评估和咨询；赔偿费用的清算；代理记账、编制会计报表和定期损益表；账目、资产负债表等会计资料可靠性的审查和调查；商业公司、不动产或者单项资产的管理或清算；政府检查和政府审计；税务咨询等。根据法律规定，执业注册会计师不得兼做以下职业活动：公证员，以自己或者他人名义从事商业贸易活动、从事任何宗教的传教者、职业记者、经纪人、外汇经营、彩票经营、公共活动的承办者、征税员以及税务管理工作等。同一注册会计师也不得对同一客户同时提供审计和咨询服务。 [page]
注册会计师法没有关于会计师事务所组织形式的特别规定，协会也没有特别要求。由于意大利90%的企业为中小企业，所以，会计师事务所规模也都比较小，一般情况下只有3-4人。另外，协会非常重视执业准则中关于中小企业审计等方面内容的制定，在国际会计准则委员会中对中小企业会计准则的制定也参与较多。行业执业准则一般采用的是国际会计准则，只有当国际会计准则与意大利法律有冲突时才对国际会计准则略做修改。
