存货发出计价

大致的，制造业存货可以分为原材料、半成品、产成品，由原材料到半成品，再到产成品，最后产成品实现销售，这就是存货在生产中的实物流转进程，实物流转的价值表现为存货成本的流转。理论上，存货的成本流转与其实物流转应当是一致的，可以设想，每一份存货实物所“携带”的价值单位也将随着存货进入下一个经营阶段而转入下一个会计帐户，但在实务中，这种理想的状态并不容易达到，主要是因为企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。因此，必须要对存货的成本流转作出一个与其实物流转较为匹配的假设，以对存货在期间内的“流量”进行计价。
我们知道，结转成本的会计分录为“借：主营业务成本，贷：产成品”，由于存货的价格变动以及实物流转模式的差异，不同的存货成本计价方法，最后产成品上所代表的价值量就会不同，相应的，直接影响到对利润的计量，因此，存货的发出计价方法的选择非常关键。《企业会计制度》规定，企业领用和发出存货，可以根据实际情况选择采用个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法或后进先出法等确定其实际成本。
1、个别计价法
这种方法能够实现存货实物流转与成本流转的统一，按照每一个存货在其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批存货和期末存货成本的方法。这种方法适用于价值较高的存货项目，如金银首饰业的从而可较容易地确定和辨认各个特定存货项目的成本。
2、平均成本法
利用各批或各个存货的获取或生产成本的平均单位成本来确定期末存货和销货成本的价值。这一方法的假定是：在购买活动中经常出现总计成本，而每批存货的购买价格往往不同，它们会同时影响期末存货和销货成本。因此，必须按照单位存货价格对这些总成本进行分配才较合理。这样，形成的单位存货价格应是在特定期间内全部存货的平均单位成本。
这一方法的有效性取决于如何确定平均单位成本。在财务会计实务中较多采用的计算方式有移动平均和加权平均，未加权平均成本可能造成各期计算结果的不一致，它取决于每批存货的获取时间和价格变动的速度。加权平均计算的存货价值受各批获取数量的影响，而且与现行成本会有一定的差距。当物价上涨时，加权平均成本则会超过现行成本。在永续盘存制情况下，移动加权平均成本能更接近于存货的实物流动。。
3、先进先出法
这一计价方法假定，先取得的存货先售出或先获取的原料先耗用，而库存存货则是最近取得的。根据这种假定的存货流转程序，库存存货的价值就能代表最近取得存货的成本或接近其重置成本，从而可以限制企业管理当局随意挑选不同的存货成本来操纵利润的可能性，并能保证存货计价和销货成本计算的系统性和一致性，增进同行业不同企业之间或企业在不同期间的会计数字的可比性。
但是先进先出法不利于现行成本和现行收人的相配比，而且无法单独反映由于特定存货价格变动引起的持有利得或持有损失。此外，当一个期间内发生多批购货并且分别有不同的购进价格或者有前期销货退回时，要运用先进先出法就很不便。
4、后进先出法
这一计价方法的假设正好与先进先出法相反，它假定后期取得的商品先售出，或最近取得的物品先耗用。根据这样假设的成本流动顺序进行计量的结果是，期末存货的价值将反映最先购进或生产的存货的成本，而销货成本则较接近最后购进或生产存货的成本，从而有利于把现行成本和现行收人相配比，并使企业的正常经营利润排除持有存货价格变动引起的利得或损失。
在某些特殊行业或企业，后进先出法是接近存货的实物流转的。例如在采矿业，各种矿石是堆贮存放的，新开采出的矿石置于料堆的顶部，而发出时也是从堆顶开始。但是对大多数其他企业来说，后进先出法并不反映存货的实物流动。

案例：福日股份通过存货计价会计政策的变更影响毛利率
福建福日电子股份有限公司(600203)主要生产“福日”牌彩电，于1999年4月向社会公开发行7000万普通股，募集资金2.54亿，主要投向数字化大屏幕彩电、超大屏幕背投影彩电等项目。
该公司所用的主要原材料有显像管、机芯散件、外壳等。《招股说明书》披露存货政策为：
“存货取得采用实际成本计价,存货发出采用以下方法计价:外购商品采用分批确认法;原材料按移动加权平均法;生产成本中费用分配按工时费用率;低值易耗品采用一次性摊销。根据福建日立电视机有限公司董事会决议,福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法”
根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显象管，显象管价格一直处于下跌趋势，这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会影响公司成本和毛利率。公司披露存货计价方式改变后，平均每台彩电销售成本降低5％左右，公司1997年的彩电产品毛利率为11%，如果产品价格维持不变，则存货计价方式的改变将提高毛利率至15%的水平，但事实上，1998年福日电视机产品的毛利率为8%，比1997年的11%有较大下降，可见，产品市场的竞争导致的价格下降是吞噬毛利率的杀手。

编制单位：福日电子股份有限公司  单位:千元
项目1998年度 1997年度 1996年度
主营业务收入  676,216 413,083 875,399
减：主营业务成本 620,844 367,512 792,298
毛利润 55,372 45,571 83,101
毛利率 8% 11.03% 9.49%[page]
资料来源：公司招股说明书