资本公积的定义

从资本公积帐户最基本的功能来看，它归集与出资人的出资有关，但是又不改变注册资本数额以及出资人之间的比例关系的资金来源，其中最典型的是股份公司溢价发行股票而取得的股票，或者有限责任公司有新投资人加入时缴付的资本溢价。随着现代企业经营活动以及资本运作方式的复杂化，资本公积帐户反映的内容越来越多。从企业净资产的逻辑来看，所有者权益大体上可以划分为投资人的出资以及经营活动的积累两个部分，然而，在实务中，相当金额的所有者权益增长，既不是来自所有者的出资，也不是源于企业的盈余积累，而是由于特定会计处理程序引起的。在没有更合适的会计帐户对它们加以反映的条件下，它们统统被归入资本公积项下。
《企业会计制度》规定，资本公积项目主要包括：
（1）资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；
（2）接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；
（3）接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；
（4）股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积
（5）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；
（6）外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；
（7）其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，包括债权人豁免的债务。

资本公积与股本的划分主要是基于法律的规定。从资本公积，特别是作为传统意义上的资本公积的主要形式——资本溢价或者股本溢价来说，其功能主要在于实现法律上的一些基本目标：
第一，保证公司股权关系的明确
公司的股权关系是由股份来反映的，股东按照其所持有的股份享受权利、承担义务。股份作为公司资本的基本构成单位，通常具有等额的特点。但是，随着公司净资产价值或者公司整体价值在经营过程中发生变化，股东、特别是公司成立后加入的股东为取得股份而实际支付的对价通常高于股票面值。如果溢价部分计入股本，就会提高特定股东所持股份占公司全部股本的比例。因此，一方面为了继续保持股份的单纯性，方便计算各股东所持股份占企业全部股本比例，另一方面为了充分反映企业净资产的增长，就需要有一个特定的账户归集资本溢价或者股票溢价所对应的公司财富的增加。而这正是资本公积账户最基本的功能。
第二，维系股东之间的公平关系
公司溢价发行股份，或者要求出资人溢价出资，一般发生在已设立的公司增资扩股的情形下。从维系新老股东间的公平关系的角度来看，之所以对新加入的股东索取股份溢价，主要有以下两个原因：
（1）公司增资扩股时投入资本所承担的风险与原始资本承担的风险是不一样的。一般来说，企业从设立到进入正常经营性生产，需要有一个过程。在这个过程中，市场的细微变化、经营决策稍有失误，都可能将企业淘汰出局。这种公司初创阶段的风险是由原始股东投入的资本来承担的。当公司进入正常经营阶段并增资扩股时，新加入的股东所承担的风险较原始股东要小。根据风险与收益对等的原则，要求新加入股东支付股本溢价是公平合理的。
（2）从会计计量的角度来看，当公司经营了一段时间后，通常都会有一些保留盈余。它们是由全体股东按照其出资比例或者股份比例共同享有的。这也就意味着原有股东的股份的实际价值要超过股份的面值。当新股东加入时，其为取得一定比例的股份就应当支付较股份面值更多的对价，否则就会出现侵占者股东利益的结果。由于老股份的账面价值一般以每股所代表的净资产表示，因此，在一般情况下，将每股净资产作为公司发行新股价格的底线，是公平合理的。
第三，保护债权人的利益
从公司法的发展过程来看，资本公积作为股本溢价的载体，一直处于要求分红的股东所施加的压力之下，而这对于保护债权人的利益是很不利的。因此，公司法往往只对“资本公积”的用途作出一项限制：资本公积不得用于派发股利。这也就表明企业可以任意使用资本公积所代表的资金，但是不能用来发放股利。因此，公司的资本公积与股本一样，都带有了“资本”的性质，成为对公司利润分配的限制。
这一点在公司法发展的早期尤其具有显著的意义。当时，公司法确定可分配利润的方式是比较前后两期的公司净资产价值，而净资产是公司全部资产扣除负债后的余额，其中既包括了资本溢价或者股票溢价，也包括经营活动实现的利润。在资本维持原则形成的初期，法律上只是限制从净资产增值中派发的股利不得减损“股本”，出资人可以要求对股本溢价进行分配。这也是会计实务中将公司的资本划分为“股本”与“股本溢价”背后的一个最重要的利益驱动。但是“股本”的金额毕竟是有限的，特别是在实行名义资本制度的国家，股本（准确地说是股份）的意义主要在于明确股权关系，而非对债权人的保护。因此，通过建立资本公积制度，并禁止将资本公积用于利润分配，就在“股本”限制的基础上，进一步缩小了公司净资产增值被分配出去的份额。
在现代经济生活中，对资本公积派发的限制，不仅有利于保护债权人的利益，而且有利于企业自身的持续经营。这是因为，资本公积账户中积聚了股本溢价以外的多个项目，如资产评估增值、投资等。这些项目往往只是代表了公司净资产价值的账面增长，它们并没有真正实现，即尚未为企业带来实际的现金流入。现金流如同现代企业的血脉，如果允许企业用资本公积派发股利，无异于“饮鸩止渴”，迫使企业将经营性资产变现，进一步减少了企业创造未来现金流的能力。

资本公积最为常见的用途是转增资本，资本公积的分析对预测企业的利润分配政策非常有价值。一般而言，单位注册资本的资本公积金额越大，就越有可能进行转增。但应当注意的是，在上述的资本公积项目中，并非每一种资本公积都能够转增资本，《企业会计制度》规定，资本（股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额及其他资本公积等五大类资本公积可以直接用于转增资本。
而各种准备类项目，如接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、资产评估增值准备等，这些资本公积的增加，在价值的确定上往往采用公允价值，而公允价值入帐价值的不确定性比较明显，因此出于谨慎性原则的考虑，我国对该类资本公积项目列为准备类，在相关资产处置使得该资本公积的价值得以实现之后，才转入“其他资本公积”用以转增。[page]
资本公积还有一个重要意义在于弥补亏损。用资本公积弥补亏损其实是对产权做的内部结构调整，通过将“资本公积”帐户的金额转入呈赤字的“未分配利润”帐户，在帐面上消除亏损，从而改善企业在财务报表上的形象。