低值易耗品核算的账务处理

1.一次转销法
一次转销法下，在低值易耗品领用时，将其全部价值转入有关的成本费用，借记有关账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。
【例4-22】中兴公司生产车间领用生产工具一件，其实际成本为1000元，该工具采用一次转销法摊销。企业应编制会计分录如下：
借：制造费用 1000
贷：低值易耗品 1000
2.五五摊销法
在五五摊销法下，低值易耗品领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。低值易耗品领用时，借记有关成本费用账户，贷记“低值易耗品”账户；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用。在这种摊销法下，需要设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级账户，用来反映低值易耗品在库、在用和摊销情况等。
【例4-23】大华企业低值易耗品采用计划成本计价，一般工具采用五五摊销法进行摊销。2006年1月车间领用一般工具一批，计划成本3000元，2006年8月该批工具报废，残料估价100元交材料仓库。该企业8月份低值易耗品成本差异率为超支差异2%。则企业应编制会计分录如下：
（1）1月份领用低值易耗品时，结转在库低值易耗品成本：
借：低值易耗品——在用低值易耗品 3000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 3000
（2）1月份领用低值易耗品时，摊销低值易耗品价值的50%:
借：制造费用 1500
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1500
（3）8月份该批工具报废时，摊销其价值的另一半，摊销额为该批工具价值的50% 减残料价值，即：3000×50%－100元＝1400（元）。
借：制造费用 1400
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1400
（4）8月份该批工具报废时，残料入库并注销报废低值易耗品成本。
借：原材料——辅助材料 100
低值易耗品——低值易耗品摊销 2900
贷：低值易耗品——在用低值易耗品 3000
（5）分配结转报废低值易耗品应承担的成本差异，报废低值易耗品应承担的成本差异等于报废低值易耗品的计划成本乘以报废月份的成本差异率。为简化核算通常在低值易耗品报废时一次分配成本差异。2900×2％＝58
借：制造费用 58
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 58