商业企业盈余公积的核算

　　（一）盈余公积账户的设置

　　企业为反映盈余公积的提取、使用和结存情况应设置“盈余公积”账户进行核算，实际的提取额记入贷方，使用和转出数记入借方，余额在贷方，反映期末盈余公积的结存数。

　　（二）盈余公积提取时的账务处理

　　法定盈余公积金按企业所得税后利润10％比例提取，提取时借记“利润分配——提取盈余公积”账户，贷记“盈余公积”账户；公益金在企业扣除所得税后的净利润中提取，提取时借记“利润分配——提取盈余公积”账户，贷记“盈余公积——公益金”账户。

　　［例］企业按税后盈利1 000 000元提取盈余公积10％。

　　借：利润分配——提取盈余公积100 000

　　　　贷：盈余公积1OO 000

　　（三）盈余公积使用时的账务处理

　　1．盈余公积金用于弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

　　［例］企业上年亏损150 000元，从盈余公积中弥补。

　　借：盈余公积 150 000

　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏 150 000

　　2．盈余公积用于转增资本时，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。

　　［例］企业以盈余公积200 000元转作增资，增资后企业盈余公积仍不少于注册资本的25％。

　　借：盈余公积 200 000

　　　　贷：实收资本 200 000

　　（四）股利的分配

　　企业分配给股东的股利一般有现金股利和股票股利两种。现金股利是以现金支付给股东的股利，企业宣布分配股利时，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利——普通股股利”账户。以银行存款支付股利时，借记“应付股利——普通股股利”账户，贷记“银行存款”账户。“应付股利”是负债账户，贷方登记经股东会议确定应付的股利数，借方登记实际支付的股利数。

　　股票股利是股份有限公司所专用的，是指公司用增发股票的形式分给股东的股利，实质上是将公司的盈余公积转增资本，可以按票面价值发行，也可以高于票面价值发行。用盈余公积分配股票股利时，如按票面发行，则借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积”账户，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利”账户。实际分配股票股利时，借记“应付股利”账户，贷记“实收资本”账户。按大于票面价格发行时，其差额贷记“资本公积”账户。现分别说明如下：

　　1．按股票票面价格发行股票股利时：

　　［例］某公司发行在外的普通股100 000股，每股面值1元，现宣布按面值10％的比例分配股票股利。

　　（1）宣布分配股票股利时：

　　借：盈余公积（100 000×10％） 10 000
　　　　贷：利润分配——盈余公积 10 000

　　借：利润分配——应付股利 10 000
　　　　贷：应付股利——普通股股利 10 000

　　（2）实际分配股票股利时：

　　借：应付股利——普通股股利 10 000
　　　　贷：实收资本——普通股 10 000

　　2．按大于票面价格发行股票股利时：

　　［例］某公司发行在外的普通股100 000股，每股面值1元，现宣布按面值10％分发股票股利，价格按市场价1．4元发行。

　　（1）宣布分配股票股利时：

　　借：盈余公积（100 000×1．4×10％） 14 000
　　　　贷：利润分配——盈余公积 14 000

　　借：利润分配——应付股利 14 000
　　　　贷：应付股利——普通股股利 10 000
　　　　　　资本公积 4 000

　　（2）实际分配股票股利时：

　　借：应付股利——普通股股利 10 000
　　　　贷：实收资本——普通股 10 000

　　分发股利后，股东权益总额不变，但股东权益结构发生了变化。如上例，该公司原有资本公积10 000元，盈余公积25 000元，分配股票股利前后的股东权益变化情况如下图表：

分配股票股利前