如何估计坏账损失？

　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。有确凿证据表明应收账款确实无法收回的，才能确认为坏账。

　　坏账准备是根据自己的经验和债务人的情况来判断全部期末应收款项中可能将来有多少收不回来，并对这些可能收不回的款项计提坏账准备。

　　估计坏账损失的方法有：应收账款余额百分比法，账龄分析法和销货百分比法。下面用应收账款余额百分比法来核算企业坏账。

　　例1：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5‰。2002年12月1日，“坏账准备”科目借方余额为3万元，2002年12月31日，“应收账款”科目借方余额为70万元，“应收票据”科目借方余额为20万元，“其他应收款”科目借方余额为10万元，该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为( )万元。

　　A.1 B.6.5 C.7 D.8

　　答案：C

　　解析：应补提的坏账准备=(70+10)×5%+3=7(万元)

　　例2：B公司1995年末应收账款余额为600000元;1996年末应收账款余额为800000元;1997年6月1日将经确认无法收回的应收账款3000元列为坏账，1997年末应收账款余额为1100000元;1998年9月5日收回上年6月1日已确认为坏账的应收账款1000元，1998年末应收账款余额为700000元。

　　要求B公司从1995年开始计提坏账准备并处理坏账损失，各年末计提坏账准备的比例为年末应收账款余额的5‰，请作出有关会计分录。

　　答案：

　　①1995年末首次计提，提取额为：

　　600000×5‰=3000(元)

　　借：管理费用 3000

　　贷：坏账准备 3000

　　②1996年末，“坏账准备”贷方余额应为：

　　800000×5‰=4000(元)

　　借：管理费用 1000

　　贷：坏账准备 1000

　　③1997年6月1日核销坏账损失：

　　借：坏账准备 3000

　　贷：应收账款 3000

　　1997年末，“坏账准备”贷方余额为

　　1100000×5‰=5500(元)

　　应补提坏账准备为：

　　5500-(4000-3000)=4500(元)

　　借：管理费用 4500

　　贷：坏账准备 4500

　　④1998年9月5日，收回已核销的坏账：

　　借：应收账款 1000

　　贷：坏账准备 1000

　　借：银行存款 1000

　　贷：应收账款 1000

　　1998年，“坏账准备”贷方金额为：700000×5‰=3500(元)

　　应冲回坏账准备为：3500-(5500+1000)=-3000(元)

　　借：坏账准备 3000

　　贷：管理费用 3000

　　例3：下列各项中会引起应收账款账面价值发生变化的有哪些( )。

　　A.结转到期不能收回应收票据

　　B.计提应收账款坏账准备

　　C.收回应收账款

　　D.收回已转销的坏账

　　答案：ABCD

　　另外，利用账龄分析法核算坏账损失，就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法，应收账款账龄越长的估计坏账损失率越高，按照不同账龄的金额×估计的损失率计算估计坏账损失金额;销货百分比法则是以赊销金额百分比作为估计坏账的方法，它不考虑坏账准备的余额。 (钟才