应付票据贴现-贴现核算

　　企业签发、承兑商业汇票向银行借款时，可采用不带息票据(本文不考虑带息票据)，借款利息由银行预先按贴现率扣除，这种业务称为应付票据贴现。其实质是企业为取得银行资金而向银行贴付一定利息所作的直接取得现款的借贷行为。这种借贷关系是以票据方式确定下来的。应付票据贴现的贴现期限一般不应超过3个月。贴现时，企业按规定的贴现率预付的贴现利息称为应付票据贴现折价(以下简称“贴现折价”);银行按应付票据面额扣除贴现折价后的余额付给举债企业现款。即贴现折价=票据面值×贴现率×贴现期，贴现实得金额=票据面值-贴现折价。那么如何对应付票据贴现业务进行核算呢?可以采用以下三种办法。

　　1.“应付票据贴现”法。

　　应付票据贴现

　　这种方法对于贴现折价通过专设的“应付票据贴现”科目单独核算，并按举债期平均分摊，转作各期的财务费用。贴现业务实际发生时，按贴现净额借记“银行存款”科目，按贴现折价借记“应付票据贴现”科目;按票据面值贷记“应付票据”科目。“应付票据贴现”科目在资产负债表中应列为“应付票据”项目的减项。企业以应付票据向银行贴现时，由于应付票据的付款人就是贴现人本身，故要由企业承担付款责任。只有在票据到期如数兑现后，企业才能彻底消除这项流动负债。企业按举债期分摊贴现折价时，按各期平均分摊数额借记“财务费用”科目;贷记“应付票据贴现”科目。到期实际兑现应付票据时，借记“应付票据”科目;贷记“银行存款”科目。到期不能兑现应付票据时，借记“应付票据”科目;贷记“短期借款”科目。

　　[例1]某公司于本年6月1日签发了一张票面金额为20万元，期限60天的无息商业汇票到银行贴现，贴现率为年率10.8%。则贴现折价为3600元(200000×10.8%×60÷360)，贴现净额为196400元。

　　账务处理如下：①公司开出应付票据进行贴现时，借：银行存款196400元，

　　应付票据贴现3600元;贷：应付票据200000元。②按期分摊贴现折价，在6、7月平均分摊，各月应摊1800元(3600÷2)，借：财务费用1800元;贷：应付票据贴现1800元。③应付票据到期，用银行存款支付票款时，借：应付票据200000元;贷：银行存款200000元。若上述贴现票据到期，付款人银行存款不足支付时，借：应付票据200000元;贷：短期借款200000元。[page]

　　2.“待摊费用”法。

　　这种方法是当应付票据贴现业务发生时，对贴现折价通过“待摊费用”科目进行核算，其他与“应付票据贴现”法相同。

　　[例2]与例1同，则其账务处理如下：①开出应付票据进行贴现时，借：银行存款196400元，待摊费用3600元;贷：应付票据200000元。②按期分摊贴现折价时，借：财务费用1800元;贷：待摊费用1800元。应付票据到期的会计分录与上例相同。

　　3.“财务费用”法。

　　这种方法是当应付票据贴现业务实际发生时，如果贴现折价金额较小，则对贴现折价一次全额记人当期财务费用，不再按举债期来平均分摊。至于贴现净额的账务处理方法与前面两种方法相同。

　　[例3]某企业于本年8月1日开出一张票面金额为3万元，期限90天的无息商业汇票到银行申请票据贴现借款，年贴现率为10.8%。则贴现折价为810元(30000×10.8%×90÷360)，贴现净额为29190元。在开出应付票据进行贴现时，借：银行存款29190元，财务费用810元;贷：应付票据30000元。应付票据到期时会计分录可参照前例。

　　综上所述，“应付票据贴现”法充分考虑到了贴现折价的性质，使其转入“财务费”科目时非常明确，也便于填列资产负债表上的“应付票据”项目。而“待摊费用”法却不具备这样的优点。这两种方法均适用于贴现折价数额较大的情况，而“财务费用”法只适用于贴现折价数额不大的情况。