审计环境与CPA审计发展的互动关系研究

　　从广义上讲，审计环境是审计赖以存在的各种客观因素，包括经济环境、政治环境、法律环境和社会文化环境等。CPA审计的产生缘于环境变更的需要，审计环境的变迁将影响CPA审计的发展，使审计目标、审计对象、审计职能、审计手段、审计信息质量等要素体现一定的环境特色同时，CPA审计的发展也将影响和推动审计环境的发展，两者呈现出一种互动的关系。研究两者之间的关系，不仅可以为CPA审计创造良好的外部环境，而且可以充分发挥CPA审计对环境的改造和推动作用。

　　一、环境因素对CPA审计发展的影响

　　1.经济环境。在所有影响 CPA审计的环境因素中，经济环境发挥着重要的甚至是决定性的作用。它不仅直接导致了CPA审计的产生，而且通过政治的、法律的等其他环境因素间接影响CPA审计。在一个以公有制经济为主体的国家中，国家是以所有者的身份参与经济活动的。CPA审计的对象就是若干的公有制企业和含有公有制经济成份的其他经济组织，其根本目标在于鉴证企业的经营管理当局是否忠实地履行了财产所有者交付的受托责任，从而保证国有资产的安全和保值增值，CPA审计的作用是保护性的而在以私有经济为主体的国家中，CPA审计是为私人利益服务的，虽然这种私人利益已不再是纯粹的单一个体的利益，但是审计的作用已不再仅仅是保护性的，而是向建设性方向发展，成为企业决策的重要依据。

　　证券市场的发展和健全程度是一个国家经济发展水平的重要标志。优良的证券市场需要高素质的参与者——企业、投资者和其他社会力量。充分的信息揭示是保证证券市场稳定、健康的重要条件。但是企业出于自利的目的，往往会将某些重要的信息不予公开或做出虚假披露以误导投资者和社会公众。此时，经济管理部门和投资者及社会公众就需要 CPA来充当‘经济警察’的角色，采取专业手段揭示管理当局的舞弊行为，使信息与企业的真实业绩相一致，实现资源的优化配置。因此，证券市场的发展不仅会促进CPA审计方式的更新，还会引导 CPA审计在时间的观念上的转变，将事后监督与事前、事中监督相结合，从而最大程度减少信息不对称对证券市场发展的不利影响。

　　2.政治环境。政治环境对审计的影响比较特殊，它具有波动性。在二十世纪八十年代以前，政治对审计的影响是相当大的，但在八十年代以后，经济社会开始占据主流，政治对审计的影响力开始减弱。这一点在我国体现得尤为明显。从五十年代直到八十年代初，我国既没有国家审计，也没有CPA审计。八十年代以后，随着政府职能的转变，经济体制的改革，CPA审计才开始出现并在市场经济中发挥作用。即使如此，政府对CPA审计职业也没有完全放开管理，实行脱钩改制以后，在 CPA管理体制上；我国施行的是政府管制和行业自律相结合的方式，政治因素仍起着重要的作用。调查表明，无论是社会公众、CPA还是被审计单位，普遍认为我国 CPA审计受政府干预程度较大。从国际政治环境来看，政治影响力大的国家的审计模式往往成为世界主流的审计模式政府间国际组织的合作，可以促进不同国家CPA审计标准的协调和审计的国际化进程。

　　3.法律环境。目前，世界各国的法律体制主要可以分为两类一类是欧洲大陆法系，通常在法律中制订了详细的行为规则，以德、法、日为代表；另一类是英美法系，一般以少量的成文法为基础，法庭的判决很大程度依赖于以往的判例，此类国家以英、美为典型。在实行大陆法系的国家中，对于 CPA审计都有明文的法律规定，CPA执行审计业务、CPA的法律责任等内容都有相关法律可以遵循，因而很简便。但对一些新出现的审计问题；这些法律却显得落后或过于死板而变得不适应；在实行英美法系的国家里，法律对审计问题规定的很灵活且有大量的安全作为参考，因此新问题能得到适当处理。但是这种制度下，由于缺乏明确的法律条文；因此对审计问题的处理常常标准并不统一，容易造成判决结果的不一致。

　　就我国的情况来看，随着法制建设的深入，我国已经相继制（修）订出台了《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》等相关法律，为CPA审计的发展提供了可靠的法律保障，有利于进一步规范CPA的执业行为。

　　4、社会文化环境。社会文化环境对审计的影响主要是指一定社会环境之中的社会习俗、文化、风尚、道德观念等因素的影响，这种影响往往是潜移默化地起作用。在一个重商主义的社会文化环境中；人们重视商品经济对自己生活的重要意义，因而普遍追求一个高素质的经济发展环境，CPA审计自然也被放在重要的地位，以确保这种环境能得到维持和发展；同样，具有良好道德观念的社会习俗，会使CPA的独立性得到极大地提高，从而保证CPA审计的质量。虽然社会文化环境对CPA审计的影响是潜意识的，但是这种影响也是最难以改变的。虽然社会文化环境对CPA审计的影响是潜意识的；但是这种影响也是最难以改变的。单纯依靠道德上的感化和教育往往并不能收到良好的效果。创造一个有利于 CPA审计的社会文化环境，除了依靠CPA和公众的自身努力外，还必须辅之以经济、法律等其他手段。

　　5、科技环境。传统的 CPA审计主要面对的是书面化的资料，审计手段以手工为主。科技的发展，从本质和表象方面更加深刻地改变着审计对象和审计手段，使 CPA审计对象隐性化、数字化、网络化并呈现出不断变化和发展的趋势，促使审计向计算机网络审计方向发展。同时，审计手段的日趋现代化也极大地提高了审计的效率和效果的可靠性。

　　二、CPA审计发展对审计环境的反作用力

　　审计环境对CPA审计的发展具有很大的影响力，同时，CPA审计的发展也会反作用于审计环境，使其不断得到改善；这主要体现在：

　　1.CPA审计可以维护良好的市场经济秩序，为宏观经济发展创造积极的经济环境。CPA审计依据审计准则，运用专业的审计手段，可以发现违反市场经济法规的企业和经济行为，并为管理部门提供真实可靠的决策信息，保障宏观经济的健康运行。特别是在推动证券市场发展方面，CPA审计更是发挥着越来越重要的作用。实证研究表明，84.48％的社会公众和100％的CPA认为我国CPA审计发展状况与证券市场发育状况两者之间的相关性在逐年增加。

　　2.CPA审计可以促进廉政建设、民主建设的发展。在我国，虽然国家审计担负了绝大部分的政府审计工作；对反腐倡廉发挥了关键性作用，但是，由于我国体制改革尚不彻底，政企不能完全分开，因而企业行为往往渗透了行政意识，利用企业这种市场组织牟取私利的败德行为屡禁不止，而这却是国家审计的盲点所在。因此，由CPA审计弥补这一漏洞，可以发现市场中的各种经济腐败行为；为国家民主建设创造有利条件。[page]

　　3.CPA审计可促进法制建设的深入进行。法治代替人治是现代社会发展的必然趋势。CPA审计可以发现市场、政府中的各种违法行为，有利于法制的健全。同时，CPA审计自身也需要不断加以规范；这在一定程度上也会加快各种相关法律的立法工作。如我国正在重新修订的《注册会计师法》，正是CPA审计不断发展的要求。其他的经济法律法规，如《公司法》、《证券法》，在某些方面也体现了 CPA审计的要求。

　　4.CPA审计可以净化社会文化环境，倡导积极、健康的社会风气。CPA审计作为一种职业，赖以生存的重要基础的职业声誉。因此，CPA自身会努力树立独立、客观、公正的职业形象，培养良好的道德观念，揭露市场经济的各种不正当行为，并由此影响社会风气向着良性方向发展。

　　三、结束语

　　近两年来，随着一系列上市公司审计报告虚假案的发生，CPA职业的社会威信受到了前所未有的广泛质疑，CPA审计质量差强人意成为有目共睹的事实。于是；许多受到损失的投资者和社会公众开始将矛头指向CPA及其事务所，追究CPA职业法律责任的呼声日渐高涨，CPA‘诉讼爆炸’似乎将在中国审计市场上演。但是；我们必须客观地分析造成这一事实的原因。从二十世纪八十年代我国恢复 CPA审计以来，CPA职业自身一直在不断地完善自己，通过脱钩改制提高独立性，通过各种专业准则规范执业行为，CPA职业在我国的发展，不仅可以通过改革开放二十年的经济成果来证明，而且也得到了国际同行的认可。中国的经济发展水平和证券市场规模的扩大与CPA职业是密不可分的。正如本文所述，CPA审计是受多种客观环境因素影响的，仅有 CPA职业自身的努力并不能消除市场中的种种虚假行为，有时这种不利的环境会阻碍甚至扼杀CPA职业的发展。因此，规范证券市场，净化市场环境，为CPA职业创造一个良好的外部环境；也是我们应该从这些上市公司造假案中吸取的一个经验教训。