消费税改革将有利于消费领域建设投入

　　今年6月28日，财政部财政科学研究所税收政策研究室主任孙钢表示，消费税扩围调整将在今年下半年公布，而征收环节的调整将在2015年进行。

　　消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品(如汽柴油、汽车)过度消费不利于人类健康的商品(如烟酒)以及只有少数富人才能消费得起的商品(如贵重首饰)等征收的一种税。它是典型的间接税，实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节不用再缴纳，因为价款中已包含消费税，税款最终由消费者承担。

　　消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配的手段被世界各国广泛采用， 而且征收力度在逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占 10%以上，消费税收入占GDP的比重一般在 3%以上。今年1至6月，我国国内消费税实现收入4561.64亿元，同比增长4.8%。国内消费税收入占税收总收入的比重为7.1%，比发达国家偏低。

　　为了增强消费税的调节功能，2006年国家对消费税政策进行了调整，将消费税的征税品目定为14个。14个税目大致可以分为三类， 一是奢侈品类消费品， 如高尔夫球及球具、游艇、高档手表、化妆品、高档首饰等;二是影响生态环境和消耗资源的消费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板等;三是危害人们身体健康的消费品，如烟、酒等。对奢侈品征收消费税的主要目的是调节分配。目前，我国已将贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等5种高档奢侈品纳入了征税范围。

　　2001年，为了完善税制，堵漏增收，国家对烟产品消费税在适用税率、计税依据、 计税方法三方面作了调整，税率由单一比例税率调整为比例税率和定额税率;计税依据由单一产品销售额调整为产品销售额和销售数量;计税方式也由单一从价定率调整为从价定率和从量定额相结合。2006 年国家对白酒消费税进行了政策调整，取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为 20%的统一税率，同时再按每斤白酒 0.5 元的定额税率从量征收一道消费税。

　　2009 年 5 月，为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，国家调整了卷烟生产环节的消费税计税价格和从价比例税率，并且在批发环节加征了一道消费税。

　　在财政部财政科学研究所所长贾康看来，新一轮财税改革要在2016年完成重点工作和基本任务，消费税就是其中的重点改革任务。“营改增”后，消费税改革势在必行，需要把原来100%归中央的消费税一部分调给地方。

　　“最快今年底，最迟明年上半年，消费税改革将有明确部署。”他表示。

　　贾康还认为，消费税改革应进一步扩大征税范围，提升调节力度，对一些容易产生环境污染、严重消耗资源的产品及部分奢侈型高端物品、部分高档炫耀式消费品等纳入消费税征税范围或提升税率。完善计征方法，将部分应税消费品由生产环节纳税改为零售环节纳税，相应为“营改增”后地方政府层面的收入增加来源;调整消费税税率，对清洁能源和环境友好产品实行低税率或免税;进一步细化小汽车消费税率，鼓励发展节能环保型小排量汽车。

　　此前财政部相关负责人表示，财政部正在考虑将化妆品税目分类界定为高档化妆品和一般化妆品，一般化妆品或将不再征收消费税。

　　国泰君安研报预测，消费税接下来的调整方向比较明确，与调结构相结合，高耗能、高污染产品和奢侈消费品提高税率，日常必需消费品降低税率或不再征税。

　　“可能的话，还不仅仅是从生产环节，从批发和零售环节也可以征收消费税。比如说烟草，可以在生产环节征收，在最终接近零售的批发环节也可以征收烟草消费税。”财政部部长楼继伟此前表示，成品油消费税可考虑在加油站进行征收。

　　上述国泰君安的研报同时显示，消费税的改革将利好小排量汽车、节能产品、日常消费品等，高档消费品将出现提前预支性消费。改革推进有利于地方政府积极营造消费环境，为消费者服务，同时有利于调结构，将限制高耗能、高污染及部分高档消费品和服务等产品的消费，鼓励日常、节能消费品的消费。考虑到高收入群体对高档消费品价格不敏感，其限制性效果有待观察。可能改变征收环节

　　早在2013年8月，财政部部长楼继伟在全国人大常委会上首次提出调整消费税征收环节，相关研究机构已向有关部门提交报告，将消费税征收从生产、加工环节转移到终端消费环节。

　　中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌表示，随着“营改增”的推进，地方政府主体税源建设非常紧迫，靠补贴和转移支付难以持续。而消费税是仅次于增值税、营业税和企业所得税之后的第四大重要税种。

　　2012年消费税规模超过7872亿元。在现行的消费税税目税率表中，共有14类商品被征收消费税，成品油、卷烟、白酒为重点税目。其中，高档卷烟的消费税率为56%，是所有商品中最高的。而成品油因销售量大，税额占比也很高。

　　今后，消费税一旦改为地方税后，成品油、白酒和卷烟等消费税将进入地方财政。

　　有专家认为，消费税的改革对于扩大税收收入，调动地方积极性有直接的推动作用。对地方来说，消费税的改革在中央适当集中的情况下，能够获得更大的自主权。

　　“具体来说，如果消费税税率设定权限放给地方，各地为了鼓励消费，可能在开始阶段不会大幅提高税率。如果税率由中央统一设定，高耗能、高污染产品及部分高档消费品和服务将可能大幅提高税率。”上述专家表示。

　　张斌则认为，消费税入地方，这些收入可以激发地方政府在居民其他消费领域的投资建设。比如公共医疗、教育、养老保险、医疗等方面的投资建设。消费税收入一旦全部划归地方，改变征收环节后或可以对冲“营改增”造成的地方减收。

　　“营改增后，如何构建中央和地方税收新体系成为不得不尽快解决的问题。除开征房产税，允许地方政府根据自身情况开征消费税成为一种可行方式。在这样的背景下，地方政府会把更多精力投放到发展超市、零售产品销售上，而不是工厂、生产企业等方面，这将利于经济结构调整，发展服务业，同时能扩大消费。” 国务院发展研究中心研究员倪红日表示。

　　不过，也有专家指出，目前绝大多数消费税在生产环节征收，征管成本比较低。如果改变征收环节，转到销售等零售环节将使地方政府拥有较大的税收权限，则征管难度增加，有可能导致税收收入下降。所以，应警惕征管难度上升导致税收收入下降。消费税税目需要完善

　　我国自1994年开始征收消费税。20年来，消费税收入增长较快，已由1994年的516亿元增加到去年的1634亿元，增长了3倍多。

　　尽管如此，业界却认为消费税在税目方面需要完善。

　　消费税的税目包括一次性用筷、化妆品、高尔夫球和球具、高档手表、酒品、贵重首饰和珠宝玉石等在内的14个税目，而作为起到限制奢侈品高能耗品的生产和正确引导消费的流转税主体税种，与发达国家相比，现有的消费税征收范围则仍然显得较窄。

　　不少学者认为，应该将摩托车与化妆品等普通消费品从税目中剔除，将一些高档的消费品如箱包等纳入消费税的征收范围，扩大税基。与此同时，以前没有兴起的一些消费现在已经成为了新兴奢侈品，例如娱乐性帆船、私人飞机等则应该纳入消费税的征收范围。

　　中国税务学会理事杨卫华也建议，锂电子类产品应该列入征收范围。还有就是高档消费品，一些属于国家要保护的能源如一些矿产和现在的一些水资源与草场资源，还有一些珍贵的中药材等等也可以考虑纳入征税范围。

　　对比国外，对于耗能巨大或者对资源环境造成污染的消费，很多国家都会通过消费税来加以调控。美国加利福尼亚州的一项法案就要求消费者在购买电脑、电视等电子产品时，每件产品要缴纳10美元的电子垃圾回收税，政府希望用这笔回收税为环保提供额外资金，并帮助居民安全有效地处理家中的电子垃圾。

　　中国商业联合会国际司的沈力分析认为，因为高档消费税开征以后，肯定会抑制高档消费品的消费，导致其市场容量减少，厂家必须及时调整产量，现有设备的生产能力也会打折扣。商家对进货量也要进行调整。经销进口高档消费品的贸易公司，必须对现有的库存和下一步的订单量重新考虑。所有这些都要求高档消费品产业链上的企业，必须通过改进管理提高效益，自行消化分担由于对高档消费品征税带来的利润下降。

　　也有专家表示，在税负公平的原则下，富人不应受到歧视，他们是拉动内需当中重要的消费者。在此背景下，消费税的改革并非只能做加法，也应该做一些必要的减法，对于不再是限制性的消费品完全可以停止增收消费税，而这也意味着消费税的改革在扩围的同时也要瘦身。税率增加会加重企业和消费者负担，也会减少企业和居民个人的投资与消费的需求。消费者都期待着消费税能朝着更为人性化的方向征收，使其能够真正起到平衡消费和调节的作用。

　　对于国家将来对消费税税目的调整思路，一个较为一致的意见是，这不仅应该体现国家的一种产业导向，鼓励发展环境保护型、节约资源型、高附加值的产业，同时也是中国正努力由粗放型增长方式向可持续发展方式转变的一个缩影。