关于捐赠的节税筹划

捐赠支出的节税规划，重点在于如何使捐赠支出最大化，也即在符合税法的规定下，如何避免超出限额，万一超出限额时如何补救，以及如何避免非税法规定的捐赠对象，以免遭稽征机关剔除，借以达到节税的目的。

企业的捐赠支出，以往凡与业务有关或为维持商业地位或商誉所必须者，均可列为费用，故称为自由捐赠；鉴于自由捐赠有日趋浮滥的趋势，除于所得税法第36条删除自由二字外并限制金额及捐赠对象。究竟税法上对捐赠支出的认列条件如何?捐赠对象如何限制?受金额限制的捐赠如何?不受金额限制的捐赠又是如何?捐赠限额如何计算?在现行税法均有详细的规定，吾人在谈到节税规划以前，首先应加以探讨。

一、认列条件

捐赠支出的列支，应符合下列条件：

(一)捐赠对象符合规定

捐赠的对象应限于下列分类，其捐赠支出始得以认列：

1．协助国防、慰劳军队、对各级政府的捐赠、捐赠国防建设者，例如水泥厂捐助水泥、钢铁厂捐助钢铁直接供给国防之用，及对民防指挥部捐赠防空器材设备等。对各级政府的捐赠，各公立学校等，都属向政府捐赠。

2．经财政部专案核准的捐赠，目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：(1)对中华文化复兴运动推行委员会的捐款。(2)对自强救国基金的捐款。(3)对团结自强协会的捐款。(4)对中华战略协会的捐款。(5)对中国人权协会的捐款。(6)对自由协会的捐款。(7)对证券市场发展基金的捐款。(8)对体育事业的捐款，所称体育事业范围包括：a事业单位本身员工体育活动及其所需器材设备的费用。b培养或支援运动团队的费用。c支援经政府登记有案的体育运动团体的经费。d举办或支援运动比赛及经常性
的体育活动的经费。e捐赠政府机关及各级学校与建各种体育场所及运动设备经费。f推展自由车运动基金的捐款。

3．对于国内合于所得税法第11条第4项规定的机关、团体的捐赠、所称机关、团体是指合于民法总则公益社团及财团的组织，或依其他关系法令经向主管机关登记或立案成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体者而言，例如各私立学校、教会、各种财团法人或依法登记成立的基金会、协会或学会等。

4．对外国政府或教育团体的捐赠：此类对象应报请财政部核定，例如对哥斯达黎加政府的捐款，对哥伦比亚大学、耶鲁大学经济成长中心、哈佛大学医学院、旧金山中美双语学校的捐款等；上述团体虽非属合于所得税第ll条第4项规定的团体，只有基于敦睦邦交或学术交流，其捐赠亦准予认列。

5．对救助矿场灾变或风灾的捐赠款：例如对救助海山、煤山煤矿灾变及韦思、艾贝台风灾害的捐款等；此种捐款具有慈善性质，受领人虽非经登记，或立案的团体，但透过有关机关，团体收授转赠，亦准予列为费用。

(二)取具合法凭证

企业的捐赠支出，应取得合法凭证，合法凭证有：1．购入供作赠送的物品，应取得统一发票或收据，其是以本事业之产品或商品赠送者，应于帐簿中载明赠送物品的名称、数量及成本金额。2．实际捐赠时，应取得受领机关团体的收据或证明。3．营利事业以其产制、进口、购买供销售的货物，转供捐赠之用，应视为销售货物，以自己名义为抬头开立统一发票，除为协助国防建设、慰劳军队及对政府捐赠者外，其进项税额不得扣抵，可并入捐赠科目列支。

(三)已实际支付

捐赠支出须在实际支出时才得列支，例如营利事业开出远期支票捐赠，虽取得受领机关团体的收据或证明，仍应于该支票到期兑付日所属会计年度列报为捐赠费用。

二、节税策略

综合以上说明与分析，笔者以为捐赠的节税策略，有以下途径：

(一)认清捐赠对象

企业捐赠的对象，应符合所得税法第36条的规定，即除该条所规定的对象外，企业对该条规定范围以外的捐赠者，其捐赠支出不得列为费用。例如许多庙宇并未办理团体法人登记，如果企业对未办财团法人登记的庙宇捐赠，即使该庙宇具备公益性质，其捐赠支出仍不得列为费用。

(二)提高可列支限额

捐赠限额是依所得额计算而得，如果企业的捐赠支出有超限之虞时，则应以提高所得额方面着手，以提高可列支限额。例如，提前认列收入或延后认列费用等，虽然提高所得额，必须提前缴税，与延后缴税的节税基本原则有违，但是，提前缴税属时间性差异，总税负并未增加，捐赠金额如果因超限而遭受剔除，则属永久性差异，总税负因而增加，当属不利。

(三)取具合法凭证

取具合法凭证是节税规划的最起码条件，否则，即使有支付的事实，也不得列为费用，取具合法凭证，例如：实际捐赠时应取得受领机关,团体的收据或证明。

(四)预先调整超限金额

如果捐赠金额已超过当年度可列支限额，则于办理结算申报时，应自行调整减除，以免道稽征机关调整补税，另加计短缴税款的利息，故应加以留意。