长期借款和长期应付款

　　一、长期借款

　　(一)长期借款费用

　　1. 借款费用内容

　　借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息，发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息;因借款而发生的折价或溢价的摊销，主要是发行债券发生的折价或溢价，其摊销实质上是对每期借款利息的调整;因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用;因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响。

　　借款费用的会计处理可以采用两种方法：一是在发生费用的当时直接确认为当期费用，计入当期损益;二是予以资本化。所谓借款费用资本化就是借款费用在企业财务报告中作为用该项借款购置的某些资产的一部分历史成本的过程。借款费用是否资本化，在何时予以资本化;何时停止资本化，如何予以计量，都有其处理的原则。我国会计实务中对借款费用采取了如下不同的处理方法：

　　(1)企业筹建期间发生的长期借款费用(购建固定资产发生的借款费用除外)，作开办费处理，计入长期待摊费用。

　　(2)为购建固定资产而发生的长期借款费用，在有关资产尚未达到预定可使用状态之前发生的，应予以资本化，计入所购建的固定资产成本;在资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，作为财务费用，直接计入当期损益。

　　(3)企业在日常生产经营过程中发生的不是用于购建固定资产的长期借款费用，直接计入当期损益。

　　(4)企业在清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。

　　(二)长期借款账务处理

　　为了反映企业的各种长期借款，应设置“长期借款”账户，用来核算各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。该账户属于负债类，其贷方登记借入的款项及预计的应付利息;借方登记还本付息的数额;期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。需要说明的是，预计的长期借款利息应通过“长期借款”账户进行核算，而不是记入“预提费用”账户。长期借款费用应根据长期借款的用途和期间分别记入“长期待摊费用” 、“在建工程” 、“固定资产”、“财务费用”等账户。

　　企业借入长期借款一般有两种方式：一是将借款存入银行，由银行监督随时提取 ;二是由银行核定一个借款限额 ，在限额内随用随借，在这种方式下，企业在限额内借入的款项按其用途直接记入“在建工程”、“固定资产”等账户。企业长期借款的偿还也有不同的方式：可以是分期付息到期还本;也可以是到期一次还本付息;还可以是分期还本付息。下面举例说明不同借款方式和还款方式下，长期借款的账务处理。

　　[例1]某企业于2000年1月1 日向银行借入资金5000000元，用于建造厂房，该笔借款期限为3年，借款年利率8%，每年年底偿还借款利息 ，本金到期一次还清 。该企业在2000年1月1日，购入工程物资3000000元，并已被全部领用，2001年1月1 日又用银行存款支付有关费用1100000元。该厂房于 2001年底完工交付使用。根据上述资料，企业应作如下会计分录：

　　(1)取得借款

　　借：银行存款　5000000

　　贷：长期借款　5000000

　　(2)购入材料物资

　　借：工程物资　3000000

　　贷：银行存款　3000000

　　(3)领用材料物资

　　借：在建工程　3000000

　　贷：工程物资　3000000

　　(4)计算第一年利息400000元(5000000×8%)，应予资本化利息费用240000元

　　借：财务费用　160000

　　在建工程　240000

　　贷：长期借款　400000

　　(5)偿还第一年借款利息

　　借：长期借款　400000

　　贷：银行存款　400000

　　(6)第二年发生的有关费用

　　借：在建工程　1100000

　　贷：银行存款　1100000

　　(7)计算第二年借款利息，应予资本化利息为328000元

　　借：财务费用　72000

　　在建工程　　　328000

　　贷：长期借款　400000

　　(8)偿还借款利息的会计分录同(5)

　　(9)厂房完工交付使用

　　借：固定资产　4668000

　　贷：在建工程　4668000

　　(10)第三年1月末，预提该月利息33333.33元(5000000×8%÷12)

　　借：财务费用　33333.33

　　贷：长期借款　33333.33

　　(11)以后各月份预提利息的会计分录同(10)

　　(12)到期偿还本金和第三年利息

　　借：长期借款　5400000

　　贷：银行存款　5400000

　　[例2]某企业在批准的借款限额内，借款支付购入的不需安装的设备价款，金额为45000元，年利率8%，借款期二年，到期一次还本付息。

　　(1)取得借款购入设备

　　借：固定资产　45000

　　贷：长期借款　45000

　　(2)每月计提借款利息300元(45000×8%÷12)

　　借：财务费用　300

　　贷：长期借款　300

　　(3)到期归还借款本息

　　借：长期借款　52200

　　贷：银行存款　52200

　　二、长期应付款

　　(一)长期应付款的核算内容

　　长期应付款主要是采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产等而形成的负债。因为补偿贸易方式引进国外设备或融资租入设备，一般是取得并使用资产在前，支付款项在后，由此会形成一项长期负债，即为长期应付款。

　　为了反映采用补偿贸易引进国外设备或融资租入固定资产而形成的负债，应设置“长期应付款”账户，用来核算长期应付款这项债务的形成、偿还和结欠情况。该账户为负债类，其贷方登记发生的长期应付款项;借方登记偿还数额;期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期应付款数额。该账户应按长期应付款的种类设置明细账户。

　　(二)长期应付款的账务处理

　　1. 应付引进设备款[page]

　　应付引进设备款是在补偿贸易中形成的。补偿贸易是指企业从国外引进设备甚至技术和必要的原材料，再用该设备生产的产品归还设备价款。

　　应付引进设备款是通过“长期应付款”账户核算的。当企业按合同规定引进设备以及随同设备一起引进工具、零配件时，应按其外币金额(包括国外运杂费)和规定的汇率(一般是业务发生当日或当期期初的市场汇率)折合为人民币记账，借记“在建工程”(需安装设备)、“固定资产”(不需安装设备)、“原材料”、“低值易耗品”等账户，贷记“长期应付款——应付引进设备款”账户。

　　[例3]某企业按补偿贸易合同，引进需安装设备和专用工具，按应付外币金额和当时汇率折合人民币为1230000元 ，其中设备价款为1200000元，工具价款30000元。应作如下会计分录：

　　借：在建工程　1200000

　　低值易耗品　30000

　　贷：长期应付款——应付引进设备款　1230000

　　企业用人民币存款或借款支付的进口关税、国内运杂费和安装费，应借记“在建工程”等账户，贷记“银行存款”或“长期借款”等账户。

　　[例4] 承[例3]，企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费共110000元，其中设备应负担105000元，工具应负担5000元，另外，以银行存款支付安装调试费3000元。应作如下会计分录：

　　(1)支付关税、国内运杂费

　　借：在建工程　　105000

　　低值易耗品　5000

　　贷：长期借款　　110000

　　(2)支付安装调试费

　　借：在建工程　3000

　　贷：银行存款　3000

　　(3)设备安装完毕交付使用

　　借：固定资产　1308000

　　贷：在建工程　1308000

　　[例5]承[例3]、[例4]，引进设备投产后，生产出第一批产品500件，每件售价300元，全部用于偿还引进设备款。有关会计分录如下：

　　(1)作产品销售处理

　　借：应收账款　　　150000

　　贷：主营业务收入　150000

　　(2)偿还引进设备款

　　借：长期应付款——应付引进设备款　150000

　　贷：应收账款　150000

　　需要说明的是，补偿贸易引进设备业务一般是以某一外币计量和结算的，上述“长期应付款”的人民币金额是应付的外币金额按业务发生当时或当期期初汇率折算后的结果 。由于汇率多变 ，在每期期末，应根据期末汇率对“长期应付款”账户的人民币余额作出调整，并且要将调增或调减的数额(汇兑差额)记入“在建工程”或“财务费用”账户。汇兑差额将在第十章介绍。

　　[例6]承上例，在某期期末，根据期末汇率折算的长期应付款的人民币数额应调增1580元。应作如下会计分录：

　　借：在建工程(或财务费用)　1580

　　贷：长期应付款——应付引进设备款　1580

　　2. 应付融资租赁费

　　企业融资租入固定资产，占总资产比例低于30%，应按租赁最低付款额入账，即租金总额入账分期支付租赁费。应付融资租赁费的发生、支付应通过“长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费”账户进行核算。

　　[例7]某企业融资租入不需安装的机器一台，租赁费为100000元，分四期平均支付。应作如下会计分录：

　　(1)租入机器时

　　借：固定资产　100000

　　贷：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费　100000

　　(2)每次支付租赁费时

　　借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费　25000

　　贷：银行存款　25000