我国企业现行财务会计报告的局限性及其改进的研究

　　知识经济时代,制约企业经营发展的因素更加复杂,企业的外部环境信息、衍生金融工具所产生的收益和风险信息、前瞻性信息、不确定信息以及以知识资本为基础的无形资产信息等都已成为影响企业经营发展的重要因素。而我国企业现行财务会计报告没有对上述重要信息进行充分披露,给信息使用者的相关决策带来了极大的风险和不确定性。现行财务会计报告体系已经不能适应知识经济时代企业信息披露的要求,如何改进现行财务会计报告已成为当务之急。

　　一、我国企业现行财务会计报告的局限性

　　会计信息系统的基本目标就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息,财务会计报告作为会计信息的综合表达和载体之一,其信息披露质量的高低直接影响信息使用者的相关决策。目前,我国企业现行财务会计报告主要存在以下局限性。

　　1 现行财务会计报告内容陈旧,披露范围狭窄

　　众所周知,财务会计报告存在基础之一就是决策有用性,即为与企业有利害关系的利益集团提供决策有用的信息。如果不能全面而合理地为信息使用者提供信息,那么,财务会计报告存在的合理性就会受到质疑。现行财务会计报告体系不能适应知识经济时代经济发展的要求,它仅将重心放在硬性资产的披露上,对一些前瞻性、不确定性、风险性信息等没有进行充分披露,不能满足信息使用者的需要。

　　2 现行财务会计报告采用传统的定期披露方式,具有相对滞后性

　　企业现行财务会计报告的出具必须严格按照企业会计期间进行,目前我国上市公司的年度财务会计报告要求在会计年度终了后四个月内对外提供,半年度中期财务会计报告于年度中期结束后60天内对外提供。而知识经济时代,信息技术发展迅猛,一切追求高效、高速,财务会计报告的滞后性必将成为它的“致命”缺陷。任何与决策相关的信息,若获得不及时,也可能会变成无用信息。

　　3 现行财务会计报告采用单一的货币计量手段,不能满足非货币性信息的披露要求

　　由于现行财务会计报告反映的经济事项必须以货币计量为基础,对于有些非货币计量的经济事项,如企业的人力资源状况和各种软资产等无法在财务会计报告体系中得到充分的揭示。而在知识经济时代,劳动者付出的智力劳动,在产品或劳务的价值构成中所占比重越来越大,知识资本已经成为企业竞争取得成功的关键因素,同时它也是企业未来现金和市场价值的动力所在。

　　二、改进我国企业现行财务会计报告的几点建议

　　1 扩大财务会计报告的信息披露范围,并可采用非货币计量的方式 [page]

　　随着知识经济时代的来临,把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务会计报告的局限性日益凸现,这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱,甚至与企业现行市场价值之间的相关性也大大降低。要提高财务会计报告内容的有用性,应加强以下几个方面的披露:

　　(1)人力资源信息。在知识经济时代,人力资源作为现代企业最稀缺的资源,其在企业运作中的重要地位和作用已越来越明显,应在企业财务会计报告中对人力资源信息进行披露。如员工的教育水平、知识水平、工作经验、专门技术、创新能力等信息,为相关信息使用者提供决策依据。

　　(2)知识资本信息。知识经济时代最基本、最重要、最核心的要素就是知识。企业的竞争已经不再单纯是企业物质财富、企业规模大小的竞争,更重要的是包括知识资本的质与量各方面的全面竞争。企业的知识资本信息对企业的生存、发展与竞争更具有影响力,财务会计报告中应该反映知识资本信息。

　　(3)衍生金融工具所产生的收益和风险信息。随着金融创新,诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益增多。近年来,一些银行、证券公司推出了一批新“组合”的衍生工具,如“封顶、保底”、“加固”、“互换期权”、“汇价幅度期汇”等。这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧变。如不对这类衍生命融工具的风险加以披露,将对财务会计使用者构成潜风险,并极有可能导致财务会计报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。企业衍生金融工具的数量、价值、风险、未来收益可能性,应是财务会计报告反映的重要内容之一。

　　(4)企业消耗自然资源以及对环境造成的影响和环境优化及治理“三废”的信息。随着资源破坏、环境污染等严重的全球性问题的出现,企业肩负着更多的社会责任,诸如环境保护、治理“三废”、使用再生资源、开发绿色产品等,因此企业在财务会计报告中应披露公司的运营对资源的消耗和对自然环境造成影响的有关信息。使信息使用者了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值、其他环境风险损失以及环境治理所带来的效益等影响企业发展方面的信息,有利于他们做出正确的决策。

　　(5)股东权益稀释方面的信息。公司发行的可转换债券,可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息,因利息率降低而减少的利息费用转化为企业利润,使企业利润增加。但转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东权益的稀释,使原股东蒙受损失。因此,可以说,公司这种利润增加是建立在对原股东权益稀释基础上的。这对公司原股东是有利还是无利,在现行财务会计报告中并没有反映,只反映了因利息费用减少而增加的利润,这将会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定,从而可能做出有损自身经济利益的决策。因此,财务报告在这方面有必要加以改进,提供股东权益稀释方面的信息。 [page]

　　(6)其他非财务信息。非财务信息的充分披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营战略思想,弥补财务数据信息的不足。因此除上述信息外,还应增加以下一些非财务信息的披露:一是企业经营业绩信息,如市场份额、用户满意程度、新产品开发和后续服务等;二是管理当局的分析评价;三是前瞻性信息,即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等;四是背景信息,包括企业经营业务,资产范围与内容、业务往来单位、主要竞争对手以及企业发展目标等。

　　对于上述披露的信息中,难以用货币计量的,如人力资源、企业发展动力、创新能力及综合竞争力、企业外部环境、地理环境、企业环保等,可采用非货币计量方式,以便为信息使用者提供完整的、全面的会计信息。

　　2 增加实时财务报告,对于重要信息进行实时披露

　　实时财务报告是指企业在充分利用现代信息技术的基础上,通过计算机网络将企业发生的各种生产经营活动和经济事项实时反映在财务会计报告中,进行实时披露。它有以下优点:一是有助于全面提高财务会计报告的相关性。实时的信息传递,使信息使用者能够及时获得相关信息,迅速做出判断和决策,从而大大提高了会计信息的预测价值和反馈价值;二是可以提高会计信息的可靠性。在传统会计模式下,会计人员平时的工作不为外人所知,故有些人在期末可以视需要对数据进行修改。实行实时财务报告,使经济业务发生后便及时公布,这样,公司管理人员难以预测整个期间的经营业绩,从而使人为操作数据的可能性降低,数据的真实性大大提高。

　　3 进一步完善现行财务会计报告体系,增加专项报告

　　随着经济的发展,为满足信息使用者的需要,在现行财务会计报告体系的基础上应增加专项报告,如人力资源信息专项报告、社会责任专项报告、知识资本专项报告、经营增值专项报告、综合竞争力专项报告等,详细反映各专项的具体信息。例如反映企业活动产生的社会影响的社会责任专项报告,披露的具体内容如下:

　　(1)环境保护情况。这个问题关系到国民经济的可持续发展,具有重大的社会意义。企业应披露的内容主要包括:一是企业生产经营对社会环境优化、社会良好发展的影响情况,如企业生产消耗不可再生资源、稀缺资源以及造成环境污染负面影响,企业在生产经营过程中注重改善环境,采取控制污染、治理“三废”、使用可再生资源、选用可更新物质、发展循环经济和生产环保产品等方式及其产生的社会效益情况;二是环境保护的历史行为与现实计划;三是环境保护设备的投入情况、环境保护的相关费用、治理污染的成本、所设部门及职员人数等;四是因环境因素而产生的或有负债、资产价值的贬值和其他环境风险损失影响企业发展的相关信息。 [page]

　　(2)企业职工情况。有关职工方面的信息是政府制定就业政策,投资者确定其投资行业和地区的重要依据。企业应披露的内容主要包括:职工人数、年龄性别构成、工资成本、健康状况、安全保护措施、培训情况、住房交通等生活条件、下岗职工再就业情况等。

　　(3)社会活动情况。企业参与社会活动,有利于促进企业提高其在社会中的声誉,从而更好地协调企业利益与社会整体利益。企业应重点披露社会活动项目、目标、对象、主题、计划方案、实施过程费用、已完成的社会活动所产生的社会影响、为社会带来的效益等。

　　(4)产品的性能和安全性。这关系到消费者的切身利益,是产品是否畅销对路的重要因素,也是企业能否实现其价值的关键。企业应披露产品对设计要求的满足程度、产品在使用过程中的历史安全状况、使用过程中的注意事项等。